【正文】 項(xiàng)目 將全部甲半成品 深加工為乙產(chǎn)成品 直接出售甲半成品 差異額 相關(guān)收入 相關(guān)成本 其中 :加工成本 200 900=180 000 72 000 80 900=72 000 100 1 000=100 000 0 0 +80 000 +72 000 差 別 損 益 +8 000 讀者可以結(jié)合例 6－ 24的數(shù)據(jù)考慮如下問題：如果本例中與深加工能力相聯(lián)系的設(shè)備可以對(duì)外出租，相關(guān)的租金收入至少要達(dá)到最多企業(yè)才能作出直接出售甲半成品的決策？ 四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 聯(lián)產(chǎn)品是指通過對(duì)同一種原料按照同一工 藝過程加工 ， 所產(chǎn)出的性質(zhì)相近 、 價(jià)值相差 不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱 。 進(jìn)行此類決策 ， 聯(lián)合成本為無關(guān)成本 ， 不予考慮 ， 可分成本為相關(guān)成本 ， 必須考慮 。 【例 6－ 25】 【例 6－ 25】差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策中的應(yīng)用 已知：某企業(yè)對(duì)同一種原料進(jìn)行加工 ， 可同時(shí)生產(chǎn)出甲 、 乙 、 丙三種聯(lián)產(chǎn)品 ， 年產(chǎn)量分別為 2 500千克 、 1 500千克 、 1 000千克 。 全年共發(fā)生 450 000萬元聯(lián)合成本 ， 每種聯(lián)產(chǎn)品承擔(dān)的聯(lián)合成本分別是 225 000萬元 、 135 000萬元 、 90 000萬元 。 其中丙聯(lián)產(chǎn)品可直接出售 。 企業(yè)已經(jīng)具備將 80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的能力 ，且無法轉(zhuǎn)移 。 每深加工 1千克丙產(chǎn)品需額外追加可分成本 20萬元 。丙聯(lián)產(chǎn)品與丁產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比例為 1∶ 。 如果企業(yè)每年額外支付 22 000萬元租金租入一臺(tái)設(shè)備 ， 可以使深加工能力達(dá)到 100%。 甲 、 乙 、 丙三種聯(lián)產(chǎn)品的單價(jià)分別是 200萬元 、 210萬元和 135萬元 ， 丁產(chǎn)品的單價(jià)為 240萬元 。 計(jì)劃年度企業(yè)可以在以下三個(gè)方案中作出選擇 ， 即：將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品 、 將 80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品和直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品 。 要求： （ 1） 確定各個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量 、 相關(guān)收入和相關(guān)成本； （ 2）用相關(guān)損益分析法作出丙聯(lián)產(chǎn)品是否深加工為丁產(chǎn)品的決策。 解： (1)依題意 ， “將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品 ”方案確認(rèn)相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量 ， 為 1 000=700(千克 ) 相關(guān)收入 =240700=168 000（ 萬元 ） 該方案確認(rèn)可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量 ， 為 1 000千克 可分成本 =201 000=20 000（ 萬元 ） 專屬成本為 22 000萬元 “將 80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品 ”方案確認(rèn)相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量包括丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量： 丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量 =1 00080%=560(千克 ) 直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量 =1 000（ 180%） =200(千克 ) 相關(guān)收入 =240560+135200=161 400（ 元 ） 該方案確認(rèn)可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量 ，為 1 000千克 可分成本 =201 00080%=16 000（ 萬元 ） “直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品 ”方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為 1 000千克 相關(guān)收入 =1351 000=135 000（ 元 ） 相關(guān)成本 =0 (2)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表 6—24所示。 表 6— 24 相關(guān)損益分析表 價(jià)值單位：萬元 方案 項(xiàng)目 將丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品 直接出售丙聯(lián)產(chǎn)品 深加工 100% 深加工 80% 相關(guān)收入 相關(guān)成本合計(jì) 其中：可分成本 專屬成本 168 000 42 000 20 000 22 000 161400 16000 16000 0 135000 0 0 0 相關(guān)損益 126000 145000 135000 決策結(jié)論 :應(yīng)將 80%丙聯(lián)產(chǎn)品加工成丁產(chǎn)品后再出售。 第六節(jié) 生產(chǎn)決策（ 3） —— 怎樣生產(chǎn)的決策 ? 零部件自制或外購的決策 ? 不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 ? 追加任務(wù)交給誰獨(dú)立完成的決策 一、零部件自制或外購的決策 如果企業(yè)已經(jīng)有能力自制零部件，則與自制 能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本就屬于沉沒成本，在 決策中，不應(yīng)予考慮。 【例 6－ 26】 【例 6－ 27】 【例 6－ 26】直接判斷法在自制或外購決策中的應(yīng)用 已知：某企業(yè)常年生產(chǎn) ， 每年需要甲零件 100 000件 。 該零件既可以自制 ， 又可以外購 。 目前企業(yè)已具備自制能力 ， 自制甲零件的單位完全生產(chǎn)成本為 30元 ， 其中：直接材料 20元 ， 直接人工 4元 ， 變動(dòng)性制造費(fèi)用 1元 ， 固定性制造費(fèi)用5元 。 假定甲零件的外購單價(jià)為是 27元 ， 自制生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 。 要求： (1)計(jì)算自制甲零件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本； (2)利用直接判斷法作出自制或外購甲零件的決策； (3)計(jì)算有關(guān)的成本節(jié)約額 。 解： (1)自制甲零件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本＝20+4+1=25(元 /件 ) (2) ∵ 自制甲零件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 25＜外購甲零件的單價(jià) 27 ∴ 應(yīng)當(dāng)自制甲零件 (3)自制比外購節(jié)約的成本＝ (2725) 100 000=200 000(元 【例 6－ 27】相關(guān)成本分析法在自制或外購的決策中的應(yīng)用 已知：仍按例 6－ 26的資料 。 假定自制甲零件的生產(chǎn)能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù) ， 每年預(yù)計(jì)可獲貢獻(xiàn)邊際 300 000元 ，其他條件不變 。 要求： (1)確定自制甲零件方案的機(jī)會(huì)成本； (2)用相關(guān)成本分析法作出自制或外購甲零件的決策。 解： (1)自制甲零件的機(jī)會(huì)成本為 300 000元 。 (2)依題意編制的相關(guān)成本分析表如表 6—25所示 表 6— 25 相關(guān)成本分析表 價(jià)值單位：元 方案 項(xiàng)目 自制甲零件 外購甲零件 變動(dòng)成本 機(jī)會(huì)成本 25 100 000=2 500 000 300 000 27 100 000=2 700 000 相關(guān)成本合計(jì) 2 800 000 2 700 000 根據(jù)表 6—25的數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)論 :應(yīng)當(dāng)安排外購甲零件，這樣可使企業(yè)節(jié)約 100 000元成本。 零部件自制或外購的決策 如果企業(yè)尚不具備自制能力 ， 且零部件 的全年需用量不確定的情況下 ， 可采用成 本無差別點(diǎn)法進(jìn)行決策 。 【例 6－ 28】 【例 6－ 28】成本無差別點(diǎn)法在自制或外購的決策中的應(yīng)用 已知：企業(yè)需用的乙部件可從市場上買到 ， 市價(jià)為 20元 /件；如果安排自制 ， 每年將發(fā)生相關(guān)的固定成本 30 000元 ， 單位變動(dòng)成本為 14元 /件 。 要求：作出自制或外購乙部件的決策 。 解：設(shè)自制方案的固定成本為 a1 ， 單位變動(dòng)成本為 b1 外購方案的固定成本為 a2 ， 單位變動(dòng)成本為 b2 ∵ a1=30 000＞ a2=0 b1=14＜ b2=20 ∴ 符合應(yīng)用成本無差別點(diǎn)法進(jìn)行決策的條件 成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量 = （ 30000—0） /（20—14） =5000(件 ) 決策結(jié)論：當(dāng)乙部件全年需用量在 0件～5000件之間變動(dòng)時(shí)，應(yīng)安排外購；當(dāng)超過 5 000件時(shí)，則以自制為宜 二、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動(dòng)生產(chǎn)率 高、勞動(dòng)強(qiáng)度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低的 單位變動(dòng)成本，但往往采用較先進(jìn)的設(shè)備裝置， 導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時(shí) ，情況就會(huì)相反 。在這種情況下，可以采用成本 無差別點(diǎn)法進(jìn)行決策。 【例 6－ 29】 【例 6－ 29】用成本無差別點(diǎn)法作出不同工藝技術(shù)方案的決策 已知：某企業(yè)決定生產(chǎn) A零件 ， 有甲 、 乙兩種不同的工藝方案可供選擇 。 甲方案的固定成本為 240 000元 ， 單位變動(dòng)成本為 80元 /件；乙方案的相關(guān)固定成本為 160 000元 ， 單位變動(dòng)成本為 120元 /件 。 要求 :用成本無差別點(diǎn)法作出采用何種工藝方案的決策。 解： 設(shè)甲方案的固定成本為 a1 ， 單位變動(dòng)成本為 b1 乙方案的固定成本為 a2 ， 單位變動(dòng)成本為b2 ∵ a1=240 000＞ a2=160 000 b1=80＜ b2=120 ∴ 符合應(yīng)用成本無差別點(diǎn)法進(jìn)行決策的條件 成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量 =（ 240000—160000） /12080） = 2 000(件 ) 決策結(jié)論：當(dāng) A零件的需用量小于或等于 2 000件時(shí) ， 應(yīng)選擇乙工藝方案；當(dāng) A零件的需用量大于 2 000件時(shí) ， 應(yīng)選擇甲工藝方案 。 三、追加任務(wù)交給誰獨(dú)立完成的決策 當(dāng)公司下屬的若干個(gè)分廠同時(shí)具備獨(dú)立完 成某一生產(chǎn)任務(wù)的剩余生產(chǎn)能力時(shí)，應(yīng)將任務(wù) 下達(dá)給哪個(gè)分廠？ 正確的做法是：在不涉及追加專屬成本時(shí)， 以各分廠單位變動(dòng)成本孰低作為取舍標(biāo)準(zhǔn)；在 涉及專屬成本時(shí)，則應(yīng)采用相關(guān)成本分析法進(jìn) 行決策。 【例 6－ 30】 【例 6－ 30】相關(guān)成本分析法在追加任務(wù)交給誰獨(dú)立完成決策中的應(yīng)用 已知：某公司現(xiàn)有在一年內(nèi)加工 1 000件 A產(chǎn)品的任務(wù) ，其下屬的甲 、 乙分廠目前均有獨(dú)立完成該項(xiàng)任務(wù)的潛力 。 甲分廠上報(bào)的生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本為 15元 (其中單位變動(dòng)成本為 10元 )， 乙分廠上報(bào)的生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本為 14元 (其中單位變動(dòng)成本為 11元 )。 要求 :就以下不相關(guān)情況作出正確布置該項(xiàng)任務(wù)的決策分析 。 (1)甲 、 乙分廠均不須追加專屬成本 。 (2)甲分廠若要完成該項(xiàng)任務(wù)，須重新啟用一臺(tái)封存設(shè)備 (該設(shè)備原始價(jià)值 12 000元，使用年限 10年，期末無殘值，已使用 2年 ) 解： (1)在第一種情況下 ， 只要比較單位變動(dòng)成本即可 ， 因?yàn)榧追謴S單位變動(dòng)成本小于乙分廠單位變動(dòng)成本 ， 所以應(yīng)安排由甲分廠生產(chǎn) ， 這樣可為公司節(jié)約 1 000元 ［=(1110)1 000］ 成本開支 。 (2)在第二種情況下，編制相關(guān)成本分析表，如表 6—26所示。 表 6—26 相關(guān)成本分析表 單位 :元 方案 項(xiàng)目 由甲分廠完成 由乙分廠完成 變動(dòng)成本 專屬成本 101 000＝ 10 000 12 000247。 10＝ 1 200 111 000＝ 11 000 0 合 計(jì) 11200 11000 根據(jù)表 6—26可以得出以下結(jié)論：應(yīng)由乙分廠完成此任務(wù)，這樣可為公司節(jié)約 200元成本開支。 第七節(jié) 不確定條件下的生產(chǎn)決策 ? 概率分析法的應(yīng)用 ? 大中取大法的應(yīng)用 ? 小中取大法的應(yīng)用 ? 大中取小法的應(yīng)用 ? 折衷決策法的應(yīng)用 第八節(jié) 定價(jià)決策 ? 以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 ? 以市場需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 ? 以特殊要求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 ? 定價(jià)策略 一、以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 完全成本法下 價(jià)格＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本 (1+成本毛利率 ) 其中： 成本毛利率 =（利潤 +非生產(chǎn)成本） /生產(chǎn)成本 【例 6－ 36】 【例 6－ 36】成本加成定價(jià)法的應(yīng)用 ——完全成本法 已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為 100元 /件 ， 成本毛利率為 60%。 要求：用成本加成定價(jià)法計(jì)算目標(biāo)售價(jià) 。 解 :目標(biāo)售價(jià)＝ 100 (1+60%)＝ 160(元 ) 以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 變動(dòng)成本法下 價(jià)格＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 (1+變動(dòng) 成本貢獻(xiàn)率 ) 其中：