【正文】 報(bào)告，申請返還企業(yè)所得稅 8,850, 元 。 2023 年 11 月 2 日，公司收到白銀市平川區(qū)地方稅務(wù)局（白平地稅發(fā) 【 2023】 215 號文）， 同意于 2023 年度退回公司稅款，即將 8,850, 元稅款抵扣截止 2023 年 9 月 30 日同等數(shù)額的欠繳企業(yè)所得稅款。 上述退還將減少公司 2023 年度所得稅費(fèi)用和公司欠繳企業(yè)所得稅款 8,850, 元，相應(yīng)增加本年度凈利潤8,850, 元。 特此公告。 甘肅靖遠(yuǎn)煤電股份有限公司董事會 二〇〇九年十一月三日 靖遠(yuǎn)煤電 把 06年繳的稅退回來了， 你為什么不去試一下？ 肉包子打狗？ 虛列成本，土地增值稅想退稅是不可能的 現(xiàn)場講解 思考： 某電力總公司從 稅后利潤 獎勵給下屬分公司 200萬，分公司拿來發(fā)給員工。 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對分公司 征企業(yè)所得稅 和 個人所得稅 ， 請問：該稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否正確？ 財(cái)稅 [2023]122號 成文日期： 20231111 一、 非營利組織的下列收入為免稅收入： （一）接受其他單位或者個人 捐贈 的收入； （二）除 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第七條規(guī)定的 財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入 ，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （三）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)； （四） 不征稅收入和免稅收入 孳生的銀行存款利息收入； （五）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 二、本通知從 2023年 1月 1日起執(zhí)行 。 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于 非營利組織免稅資格認(rèn)定 管理有關(guān)問題的通知 》 財(cái)稅 [2023]123號 一、依據(jù)本通知認(rèn)定的符合條件的非營利組織，必須同時(shí)滿足以下條件： （一）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、 基金會、民辦非企業(yè)單位 、 宗教活動場所 以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織； （二）從 事公益性或者非營利性活動， 且活動范圍主要在中國境內(nèi)； （三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)； （四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出； （五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告； （六）投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織； （七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行； （八）除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結(jié)論為 “ 合格 ” ； （九）對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。 現(xiàn)場講解 減計(jì)收入 10%的填表方法 某企業(yè) 2023年取得的 “ 資源綜合利用產(chǎn)品 ” 收入 500萬元，符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件及程序，所得稅申報(bào)時(shí)如何處理？ 四、利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi) 收入的確認(rèn) （收付實(shí)現(xiàn)制） 國稅函 [2023]98號文 關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn) 新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。 租金收入確訃規(guī)則 根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時(shí)間，一次性收取了 3年的租金，每 年租金 100萬元，共 300萬元，如何確訃收入？ 企業(yè)所得稅 （ 1）國稅發(fā) [1997]191號文件第 7條 （ 2）新稅法如何確訃收入？ 《 實(shí)施條例 》 第十九條第二款（ 3）新稅法中對租賃費(fèi)支出是如何確訃的？ 《 實(shí)施條例 》 第四十七條第 1項(xiàng)。存在問題：橫向丌配比 思考： 如果合同規(guī)定最后一年付款呢？ 實(shí)際上企業(yè)所得稅在租金收入上，采取的是“收付實(shí)現(xiàn)制” 我們所稱的“收付實(shí)現(xiàn)制”并非是實(shí)際收到錢，而是合同上規(guī)定的收款日期，體現(xiàn)了納稅必要資金的原則。 （三）租金收入確訃規(guī)則 根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時(shí)間，一次性收取了 3年的租金， 每年租金 100萬元，共 300萬元，如何確訃收入？ 營業(yè)稅 （ 1)依據(jù) 16號文件，根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)的收入計(jì)入 （已廢） （ 2)依據(jù)新營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定 實(shí)施細(xì)則第 24條： 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為 書面合同確定的付款日期的當(dāng)天 ； 實(shí)施細(xì)則第 25條： 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取 預(yù)收款方式 的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 結(jié)論：營業(yè)稅實(shí)際上也是采取的收付實(shí)現(xiàn)制 。即書面合同規(guī)定的付款日期當(dāng)天，預(yù)收款模式則是收到預(yù)收款當(dāng)天。 租金：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 思考：甲企業(yè) 2023年 1月 1日將沿街房租賃給乙企業(yè)使用，合同約定，一次性收取三年的租賃費(fèi) 300萬元。 會計(jì)處理： 借：銀行存款 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 預(yù)收賬款 200 稅務(wù)處理：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 19條：稅法應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 300萬元繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)增 200萬元。 2023年申報(bào)： 附表一第 5行填報(bào) 100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第 1行填報(bào) 100萬元營業(yè)收入。 附表三第 5行 “ 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 ” 第 3列填報(bào) 200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第 14行納稅調(diào)增 200萬元。 2023年、 2023年 納稅調(diào)減 借：預(yù)收賬款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 稅務(wù)處理：納稅調(diào)減 2023年度應(yīng)納稅所得額 100萬元。 申報(bào)：附表一第 5行填報(bào) 100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第 1行填報(bào) 100萬元營業(yè)收入。 附表三第 5行 “ 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 ” 第 4列填報(bào) 100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第 15行納稅 調(diào)減100萬元。 出租的 房產(chǎn)稅： 收付實(shí)現(xiàn)制？ 稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納， 這一規(guī)定是適用于依照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的納稅人。 房產(chǎn)出租的，應(yīng)以房產(chǎn)稅的租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，而不能隨意分解租金收入。 納稅人出租、出借房產(chǎn)的，應(yīng)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 因此根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人出租房屋應(yīng)以實(shí)際收取的租金收入作為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，該公司收取的 300萬租金， 應(yīng)在出租房屋次月起以全額租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅 ，應(yīng)為 300 12%=36萬元 另一種觀點(diǎn)： 納稅人一次性收取多年房屋租金的， 可以分?jǐn)偟剿鶎倌甓?，按年度申?bào)繳納房產(chǎn)稅。 對于到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的納稅人，應(yīng)按照代開發(fā)票金額一次性繳納房產(chǎn)稅。 什么都有人想出來，挺討厭的 思考： 檢查一房地產(chǎn)企業(yè)，該該企業(yè)出租商鋪，09年收了兩年（ 0 10）的租金 100萬 ，根據(jù)實(shí)際收款給業(yè)戶開具收據(jù)， 卻和業(yè)戶只簽定一年的合同 （到明年再補(bǔ)下一年的合同） 這種情況如何確認(rèn)收入？ 所得稅方面 （沒有辦法） 條例 第十九條 租金收入，按照 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 確認(rèn) 50萬 營業(yè)稅方面 09年如果預(yù)收以后年度租金，則按新營業(yè)稅條例第 25條，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 確認(rèn) 100萬 五、視同銷售 （一） 企業(yè)所得稅 視同銷售的原則： 《 實(shí)施條例 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于 捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配 等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅 視同銷售的原則： 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 國稅函 【 2023】 828號 文件體現(xiàn)出來 現(xiàn)場講解：內(nèi)部處置資產(chǎn)為什么不 視同銷售？ （國稅函 [2023]828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 而 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) ，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 用于 市場推廣或銷售 ； 用于 交際應(yīng)酬 ； 用于 職工獎勵或福利 ； 用于 股息分配 ； 用于 對外捐贈 ； 其他 改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入； 屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 非常好的規(guī)定 現(xiàn)場講解 ：某水泥企業(yè)將成本為 100，不含稅價(jià)格為 150的水泥用于本企業(yè)的在建工程。 2023年 以前 的稅務(wù)處理 2023年 以后 的稅務(wù)處理 增值稅視同銷售 不考慮 資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變 國稅函 [2023]828號）一、除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外， 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如， 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四） 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 增值稅暫行條例實(shí)施 細(xì)則第四條 下列行為，視同銷售貨物 : （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有 兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ，將貨物從一個機(jī)構(gòu) 移送 其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四） 將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)。 （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 （二）企業(yè)所得稅和 增值稅在視同銷售的不同： 企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于 增值稅 ，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶，還包括了暫行實(shí)例實(shí)施細(xì)則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，比如將貨物交付其他單位或者個人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 購買的 貨物用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 、 集體福利 或個人消費(fèi) 的 增值稅處理 是作為 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ，而 企業(yè)所得稅處理 上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要 視同銷售 ，以購買價(jià)格作為應(yīng)納稅收入 。 （王越案例 ）， A企業(yè)將 購進(jìn)的 B商品 用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工 福利 ， B商品成本 50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ，則帳務(wù)處理如下： （ 1） 借：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費(fèi) 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 50 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （ 2） 借 :主營業(yè)務(wù)成本 50 貸 :庫存商品 50 即增值稅作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅作視同銷售處理， 屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 國稅函 [2023]828號， 增加三費(fèi)的基數(shù) 無法確定銷售額的， 增值稅以 換出 固定資產(chǎn)凈值為銷售額 ，而在 企業(yè)所得稅 處理上應(yīng)當(dāng)以 換入 資產(chǎn) 公允價(jià)值 確認(rèn)