【正文】 分類稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制（也稱為混合稅制） 三種類型。 ? 綜合稅制是以年為納稅的時(shí)間單位，要求納稅人就其全年全部所得，在減除了法定的生計(jì)扣除額和可扣除費(fèi)用后，適用超額累進(jìn)稅率或比例稅率征稅。 ? 分類稅制是將個(gè)人各種來源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率課稅。 ? 我國(guó)實(shí)行的則是分類稅制 ? 我國(guó)個(gè)人所得稅稅率包括超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式 。其中， 工資、薪金 所得適用 5%～ 45%的 九級(jí)超額累進(jìn)稅率 ； 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 ， 適用 5%～ 35%的 五級(jí)超額累進(jìn)稅率 ；稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用 20%的比例稅率 。 ? 現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采用定額扣除和定率扣除兩種方法 ? 個(gè)人所得稅 實(shí)行源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅兩種征稅方式 。 ? 對(duì) 工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅 。 ? 但對(duì)于年所得 12萬元以上的、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國(guó) 境外取得所得 以及 取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人 的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其 到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào) 。 ?所得稅的計(jì)算和統(tǒng)計(jì) 個(gè)人所得稅 =全月應(yīng)納稅所得額 *稅率－速算扣除數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 =(應(yīng)發(fā)工資－四金 )－ 2023 實(shí)發(fā)工資 =應(yīng)發(fā)工資－四金－繳稅 納稅范圍： 其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅九級(jí)超額累進(jìn)稅率表 級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額（含稅所得額） 稅率 % 速算扣除數(shù) （元） 一 不超過 500元 5 0 二 超過 500元至 2023元 10 25 三 超過 2023元至 5000元 15 125 四 超過 5000元至 20230元 20 375 五 超過 20230元至 40000元 25 1375 六 超過 40000元至 60000元 30 3375 七 超過 60000元至 80000元 35 6375 八 超過 80 000元至 100000元 40 10375 九 超過 100000元 45 15375 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 (含稅所得額 ) 稅率 % 速算扣除數(shù) (元 ) 一 不超過 5,000元的 5 0 二 超過 5,000元到 10,000元的部分 10 250 三 超過 10,000元至 30,000元的部分 20 1， 250 四 超過 30,000元至 50,000元的部分 30 4， 250 五 超過 50,000元的部分 35 6， 750 勞務(wù)報(bào)酬所得適用 級(jí) 數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 (含稅所得額 ) 稅率 % 速算扣除數(shù)(元 ) 一 不超過 20,000元的 20 0 二 超過 20,000元到 50,000元的部分 30 2,000 三 超過 50,000元的部分 40 7,000 ? 財(cái)政部印發(fā)的 《 關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知 》 明確了企業(yè)職工福利費(fèi)的開支范圍，其規(guī)定與以前相比有五個(gè)方面的調(diào)整。 ? 你的“工資”再次“被增長(zhǎng)”了；最妙的“結(jié)果”是 ——統(tǒng)計(jì)局的“數(shù)字”更“準(zhǔn)確”了；最慘的“后果”是 ——你的工資越來越“少”，“腰包”越來越癟了。 ? 通知對(duì)企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通訊補(bǔ)貼，規(guī)定了什么情況下納入工資總額，什么情況下納入職工福利費(fèi)。 ? 這些規(guī)定屬于企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范，不是稅收政策。 ? 企業(yè)職工福利費(fèi)制度改革三大方向 ? 控制職工福利費(fèi)在職工總收入中的比重。 ? 通過市場(chǎng)化途徑解決職工福利待遇問題。 ? 逐步將職工福利納入工資總額管理。 ? 應(yīng)付福利費(fèi) 指企業(yè)按照規(guī)定提取準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。 ? 用于職工集體福利事業(yè)和個(gè)人補(bǔ)助的資金來源，主要是由根據(jù) 工資總額的 14%提取 的職工福利費(fèi)來解決的。 ? 應(yīng)付福利費(fèi)在稅法上的相關(guān)約束是： 內(nèi)資企業(yè) 按允許 稅前扣除工資 14%的標(biāo)準(zhǔn)在稅前列支 ， 超過部分要作納稅調(diào)增 。 外資企業(yè) 可以為其雇員 提存醫(yī)療保險(xiǎn)，住房公積金，退休保險(xiǎn)基金 ，同時(shí)規(guī)定，除了這三項(xiàng)基金外，可以根據(jù)國(guó)務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員計(jì)提 職工教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi) 。 除此外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于上述五項(xiàng)預(yù)提福利的其他職工福利支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)，在不超過企業(yè)全年職工稅前列支工資的 14%內(nèi)在稅前扣除。 ? 2023年 3月 1日起施行的 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 第八條第一款關(guān)于 “ 工資、薪金所得 ” 指出，個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，規(guī)定要繳納個(gè)稅。 ? 國(guó)稅總局今年 1月 4日出臺(tái)的國(guó)稅函 【 2023】 3號(hào)文《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》 中所稱的 “ 工資薪金總額 ” ，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局在今年 9月份就已經(jīng)出臺(tái)了一份 《 關(guān)于 2023年度稅收自查有關(guān)政策問題函 》 ，將交通補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼等都納入了個(gè)人薪金范圍。 ? 在 交通補(bǔ)貼 的個(gè)稅征收上，文件規(guī)定，在扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照 “ 工資、薪金 ” 所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按 交通補(bǔ)貼全額的 30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。 ? 在 通訊補(bǔ)貼 的個(gè)稅征收上，文件規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照 “ 工資、薪金 ” 所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按 通訊補(bǔ)貼全額的 20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。 福利管理 ? 需要制定有關(guān)福利計(jì)劃設(shè)計(jì)、計(jì)劃實(shí)施、資金安排和風(fēng)險(xiǎn)管理等幾個(gè)具體方面的指導(dǎo)原則 計(jì)劃設(shè)計(jì) ? 需要給出福利設(shè)計(jì)理念的指導(dǎo)性意見，如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力定位，是不高于市場(chǎng)中位值還是不低于市場(chǎng)中位值；是否給予員工選擇權(quán) 。 ? 企業(yè)進(jìn)行福利規(guī)劃應(yīng)注意： ? 了解國(guó)家立法 ? 開展福利調(diào)查 ? 做好企業(yè)的福利規(guī)劃與分析 ? 對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析 計(jì)劃實(shí)施 ? 供應(yīng)商選擇 ? 對(duì)決策人和決策流程進(jìn)行管控 ? 中資企業(yè) 的員工福利往往是 多頭管理 ，統(tǒng)放結(jié)合，由人力資源部門管控的福利項(xiàng)目只占很少的一部分，不同的福利項(xiàng)目分散在不同的部門管理。 外資企業(yè) 一般在 總部人力資源部門內(nèi)會(huì)設(shè) “ 全球福利管理 ” 這樣一個(gè)崗位，對(duì)員工福利進(jìn)行專業(yè)化管控。 ? 要做好員工溝通工作 資金安排 ? 中資企業(yè) 關(guān)心的更多是 列支渠道 ，而 外資企業(yè) 則普遍實(shí)行 預(yù)算管理 。 ? 對(duì)資金安排的指導(dǎo)原則通常包括是否應(yīng)利用當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，花更少的錢辦更大的事，是否與員工分?jǐn)偝杀荆欠裼袊?guó)際共保策略，是否引入福利成本控制策略，以確保福利在財(cái)務(wù)上的長(zhǎng)期可持續(xù)性等。 風(fēng)險(xiǎn)管理 ? 風(fēng)險(xiǎn)管理是員工福利管理的重要一環(huán)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)和治理風(fēng)險(xiǎn)、保障風(fēng)險(xiǎn)和健康風(fēng)險(xiǎn) 。 福利治理的工具 ? 福利信息管理工具 ——“Mercer Gold” ? 福利評(píng)估和差距分析工具 ? 員工福利 市場(chǎng)實(shí)踐報(bào)告 ——美世出版的《 全球福利和雇傭指南 》