【正文】 業(yè)如出現(xiàn)非正常損失稅前扣除的情況，必須要經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批后方可列支。 ? 評估人員要審核企業(yè)是否取得批文，核對賬列的損失金額與批準(zhǔn)的列支損失金額是否一致，還需按照實質(zhì)重于形式的原則核查損失的真實性（企業(yè)損失的內(nèi)控機制，損失的內(nèi)控報批文書，保險賠款和責(zé)任人的處理等）。 ? （六）代理、推廣費的評估法 ? 評估原理 ? 由于制藥行業(yè)營銷渠道的特殊性，代理商和推廣渠道都是相對固定的，對同一代理商和同一品種的推廣費用，在一定期間（一個合同期）基本一致。 ? 評估指標(biāo) ? 代理、推廣費變動率 =（本年代理、推廣費 上年代理、推廣費）247。上年代理、推廣費 100% ? 疑點判斷 ? 某年的代理、推廣費變動率，如果突然高于近年來代理、推廣費變動率平均值的，可能存在虛增代理、推廣費的情況。 ? 評估要點 ? 醫(yī)藥產(chǎn)品通常是由具有藥品經(jīng)營資質(zhì)的單位來營銷配送的，產(chǎn)品的營銷渠道也相對固定。不論是通過代理商代理還是政府招標(biāo)或派駐業(yè)務(wù)代表，企業(yè)都會與其約定權(quán)利義務(wù)。評估人員要審查《合同》、《中標(biāo)書》和《銷售目標(biāo)責(zé)任書》等文件，注重所支付的相關(guān)費用是否與經(jīng)營直接相關(guān)（業(yè)務(wù)是否真實），金額大小是否合理，發(fā)票開具是否符合規(guī)定要求等。 吉林省某醫(yī)藥制造企業(yè)評估案例 ? 一、企業(yè)基本情況 某制藥企業(yè)，成立于 1997年 12月，屬私營有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)氨基比林咖啡因片、氨咖黃敏膠囊等化學(xué)藥品制劑。 二、評估數(shù)據(jù)采集 （一）征管信息采集 通過綜合征管軟件及企業(yè)報送的財務(wù)會計報表等提取了 202 2023年相關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)。 年度 銷售收入 繳納增值稅 稅負率 % 2023年 % 2023年 3725981. 8元 % ? （二）外部信息采集 鑒于制藥企業(yè)必須在藥監(jiān)部門嚴(yán)格監(jiān)督之下進行生產(chǎn)經(jīng)營的行業(yè)特征，評估人員把獲得外部信息的首要對象確定為藥監(jiān)部門，向其全面了解產(chǎn)品批號、藥品配方、原材料耗用，以及企業(yè)生產(chǎn)工藝流程等信息資料。 ? （三）生產(chǎn)經(jīng)營信息采集 獲取了企業(yè)藥品配方。在藥監(jiān)部門的大力協(xié)助下，評估人員詳細咨詢了該企業(yè)近兩年主要生產(chǎn)品種、原材料耗用品種、產(chǎn)品配方、產(chǎn)品藥檢過程等資料。經(jīng)對產(chǎn)品配方進行分析，該企業(yè)產(chǎn)品配方中一個必備原材料是咖啡因。 ? 經(jīng)調(diào)查了解，咖啡因具有下列特性： ? 一 是屬于我國嚴(yán)控的一類精神藥品管理品種，企業(yè)的購進須經(jīng)嚴(yán)格的審批，不可以隨意買賣； ? 二 是根據(jù)食品藥品監(jiān)督管理局文件規(guī)定，咖啡因作為特殊原料，企業(yè)生產(chǎn)過程中，入庫、出庫必須經(jīng)企業(yè)兩名以上保管人員經(jīng)手，必須由藥監(jiān)部門實施監(jiān)督投料，形成書面監(jiān)投記錄，由藥監(jiān)部門備存。 ? 三 是咖啡因在投入、產(chǎn)出過程中基本沒有損耗。因此，評估人員把咖啡因的投入量確定為評估切入點。 ? 掌握了企業(yè)生產(chǎn)工藝流程。企業(yè)生產(chǎn)部按品種、配方、批號、批量下達生產(chǎn)指令，生產(chǎn)車間根據(jù)生產(chǎn)指令領(lǐng)取原材料、包裝物及其它輔助材料后投入生產(chǎn)，主要工藝過程為 :混合 制粒 成分含量化驗 壓片 /裝填 包衣 化驗室抽檢 內(nèi)包裝 外包裝 成品入庫。 掌握了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點。評估人員從藥監(jiān)部門獲悉，制藥企業(yè)生產(chǎn)藥品必須嚴(yán)格按照國家藥監(jiān)部門批準(zhǔn)認定的配方進行生產(chǎn)，原材料配比率相對固定，同時，藥監(jiān)部門對部分特定藥品的投料情況實施全程監(jiān)控。 三、疑點分析 通過對上述數(shù)據(jù)及信息資料進一步對照比較分析，確認該企業(yè)可能存在以下幾個方面的疑點： ? （一）增值稅稅負率疑點。 ? 企業(yè) 2023年增值稅稅負＝ 247。 ＝ ％，遠遠低于全省制藥行業(yè)稅負參考值（ 6%9%），指標(biāo)明顯異常。 ? （二）主營業(yè)務(wù)收入變動率和稅負變動率疑點。 ? 2023年主營業(yè)務(wù)收入變動率＝（ －）247。 100％＝ ％ ? 2023年稅負變動率＝（ ％－ %）247。 %＝ % ? 在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下，主營業(yè)務(wù)收入變動率和稅負變動率應(yīng)趨于同步，但計算結(jié)果顯示，兩者分析配比指標(biāo)明顯異常 ? （三）投入產(chǎn)出疑點。由于企業(yè)生產(chǎn)的藥品屬于特定藥品，藥監(jiān)部門對部分特定藥品的投料情況實施全程監(jiān)控。同時 2023年、 2023年企業(yè)產(chǎn)品配方未發(fā)生變化。產(chǎn)品生產(chǎn)過程控制嚴(yán)格，產(chǎn)品材料投入后及完工產(chǎn)品入庫前都要進行成分含量化驗，耗用的原材料同產(chǎn)成品之間存在穩(wěn)定的比例關(guān)系。 ? 根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)配方，氨基比林咖啡因片的生產(chǎn)原料為氨基比林、咖啡因和適量輔料， 1000粒原料配比率為 150克氨基比林、 40克咖啡因和適量輔料。 ? 根據(jù)藥監(jiān)部門對該企業(yè) 202 2023年咖啡因投料監(jiān)投記錄記載，該企業(yè) 2023年生產(chǎn)氨基比林咖啡因片耗用咖啡因 1995千克，是 2023年生產(chǎn)該產(chǎn)品耗用咖啡因 。而企業(yè) 2023年的該產(chǎn)品的產(chǎn)成品數(shù)量為 166733瓶，僅是 2023年產(chǎn)成品數(shù)量 68405瓶的 ，原料同產(chǎn)成品投入產(chǎn)出情況明顯異常。 ? 綜上分析，初步確定企業(yè)可能存在產(chǎn)成品不入帳、賬外經(jīng)營、隱瞞銷售收入或虛抵進項稅金的問題。 ? 四、約談舉證 評估人員根據(jù)藥監(jiān)部門提供的藥品配方規(guī)定的單位產(chǎn)品耗用咖啡因定額以及產(chǎn)品市場價格，按照投入產(chǎn)出法，對企業(yè)主要品種氨基比林咖啡因片產(chǎn)銷量及銷售收入進行了測算。 評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 = 原材料耗用量247。單位產(chǎn)品耗用原材料定額：企業(yè) 2023年實際投料 1995千克咖啡因，生產(chǎn)“氨基比林咖啡因片”應(yīng)為498750瓶〔 1995千克 1000247。（ 40克247。 1000片）〕（ 100片 /瓶），按平均成本單價 /瓶測算，產(chǎn)成品金額應(yīng)為 633413元。企業(yè)實際產(chǎn)量166733瓶，產(chǎn)成品帳面金額為 211,751元，少計產(chǎn)量 332023瓶（ 498750166733），少計產(chǎn)成品金額 421662元（ 332023 ）。 ? 評估期產(chǎn)品銷量 =期初庫存數(shù)量 +評估期產(chǎn)品產(chǎn)量－期末庫存數(shù)量 :[59035+49875093984]=463801瓶 ,少計銷售數(shù)量 463801176097=287704瓶。 評估期銷售收入 =評估期產(chǎn)品銷量單位產(chǎn)品銷售價格：按平均銷售不含稅單價 /瓶測算 [287704 ]=402786元，少計銷售收入 402786元 ,少計銷項稅金[402786 17%]=68474元。 ? 根據(jù)測算的數(shù)據(jù)，評估人員與該企業(yè)法人代表、會計人員進行了約談。企業(yè)承認由于銷售部門和財務(wù)部門銜接不暢，銷售部門已經(jīng)將產(chǎn)品銷售，而財務(wù)部門未及時作銷售處理，并主動申請自查自糾。一周后，企業(yè)完成了自查，并提供了舉證材料。承認全年應(yīng)計未計銷售收入 （含稅），主動補提銷項稅金 ，調(diào)減留抵稅金 ，補繳增值稅 元，并按規(guī)定調(diào)整了帳目。經(jīng)深入企業(yè)核查，結(jié)果與企業(yè)自查結(jié)果基本吻合。 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAIT