【正文】 業(yè)如出現(xiàn)非正常損失稅前扣除的情況，必須要經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可列支。 ? 評(píng)估人員要審核企業(yè)是否取得批文，核對(duì)賬列的損失金額與批準(zhǔn)的列支損失金額是否一致，還需按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則核查損失的真實(shí)性（企業(yè)損失的內(nèi)控機(jī)制，損失的內(nèi)控報(bào)批文書(shū)，保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人的處理等）。 ? （六）代理、推廣費(fèi)的評(píng)估法 ? 評(píng)估原理 ? 由于制藥行業(yè)營(yíng)銷渠道的特殊性，代理商和推廣渠道都是相對(duì)固定的，對(duì)同一代理商和同一品種的推廣費(fèi)用，在一定期間（一個(gè)合同期）基本一致。 ? 評(píng)估指標(biāo) ? 代理、推廣費(fèi)變動(dòng)率 =（本年代理、推廣費(fèi) 上年代理、推廣費(fèi)）247。上年代理、推廣費(fèi) 100% ? 疑點(diǎn)判斷 ? 某年的代理、推廣費(fèi)變動(dòng)率，如果突然高于近年來(lái)代理、推廣費(fèi)變動(dòng)率平均值的，可能存在虛增代理、推廣費(fèi)的情況。 ? 評(píng)估要點(diǎn) ? 醫(yī)藥產(chǎn)品通常是由具有藥品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的單位來(lái)營(yíng)銷配送的，產(chǎn)品的營(yíng)銷渠道也相對(duì)固定。不論是通過(guò)代理商代理還是政府招標(biāo)或派駐業(yè)務(wù)代表，企業(yè)都會(huì)與其約定權(quán)利義務(wù)。評(píng)估人員要審查《合同》、《中標(biāo)書(shū)》和《銷售目標(biāo)責(zé)任書(shū)》等文件，注重所支付的相關(guān)費(fèi)用是否與經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)（業(yè)務(wù)是否真實(shí)），金額大小是否合理，發(fā)票開(kāi)具是否符合規(guī)定要求等。 吉林省某醫(yī)藥制造企業(yè)評(píng)估案例 ? 一、企業(yè)基本情況 某制藥企業(yè)，成立于 1997年 12月，屬私營(yíng)有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)氨基比林咖啡因片、氨咖黃敏膠囊等化學(xué)藥品制劑。 二、評(píng)估數(shù)據(jù)采集 （一）征管信息采集 通過(guò)綜合征管軟件及企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等提取了 202 2023年相關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)。 年度 銷售收入 繳納增值稅 稅負(fù)率 % 2023年 % 2023年 3725981. 8元 % ? （二）外部信息采集 鑒于制藥企業(yè)必須在藥監(jiān)部門(mén)嚴(yán)格監(jiān)督之下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的行業(yè)特征，評(píng)估人員把獲得外部信息的首要對(duì)象確定為藥監(jiān)部門(mén)，向其全面了解產(chǎn)品批號(hào)、藥品配方、原材料耗用，以及企業(yè)生產(chǎn)工藝流程等信息資料。 ? （三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息采集 獲取了企業(yè)藥品配方。在藥監(jiān)部門(mén)的大力協(xié)助下，評(píng)估人員詳細(xì)咨詢了該企業(yè)近兩年主要生產(chǎn)品種、原材料耗用品種、產(chǎn)品配方、產(chǎn)品藥檢過(guò)程等資料。經(jīng)對(duì)產(chǎn)品配方進(jìn)行分析，該企業(yè)產(chǎn)品配方中一個(gè)必備原材料是咖啡因。 ? 經(jīng)調(diào)查了解，咖啡因具有下列特性： ? 一 是屬于我國(guó)嚴(yán)控的一類精神藥品管理品種，企業(yè)的購(gòu)進(jìn)須經(jīng)嚴(yán)格的審批，不可以隨意買(mǎi)賣； ? 二 是根據(jù)食品藥品監(jiān)督管理局文件規(guī)定，咖啡因作為特殊原料，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，入庫(kù)、出庫(kù)必須經(jīng)企業(yè)兩名以上保管人員經(jīng)手，必須由藥監(jiān)部門(mén)實(shí)施監(jiān)督投料，形成書(shū)面監(jiān)投記錄，由藥監(jiān)部門(mén)備存。 ? 三 是咖啡因在投入、產(chǎn)出過(guò)程中基本沒(méi)有損耗。因此，評(píng)估人員把咖啡因的投入量確定為評(píng)估切入點(diǎn)。 ? 掌握了企業(yè)生產(chǎn)工藝流程。企業(yè)生產(chǎn)部按品種、配方、批號(hào)、批量下達(dá)生產(chǎn)指令，生產(chǎn)車間根據(jù)生產(chǎn)指令領(lǐng)取原材料、包裝物及其它輔助材料后投入生產(chǎn)，主要工藝過(guò)程為 :混合 制粒 成分含量化驗(yàn) 壓片 /裝填 包衣 化驗(yàn)室抽檢 內(nèi)包裝 外包裝 成品入庫(kù)。 掌握了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。評(píng)估人員從藥監(jiān)部門(mén)獲悉，制藥企業(yè)生產(chǎn)藥品必須嚴(yán)格按照國(guó)家藥監(jiān)部門(mén)批準(zhǔn)認(rèn)定的配方進(jìn)行生產(chǎn)，原材料配比率相對(duì)固定，同時(shí)，藥監(jiān)部門(mén)對(duì)部分特定藥品的投料情況實(shí)施全程監(jiān)控。 三、疑點(diǎn)分析 通過(guò)對(duì)上述數(shù)據(jù)及信息資料進(jìn)一步對(duì)照比較分析，確認(rèn)該企業(yè)可能存在以下幾個(gè)方面的疑點(diǎn)： ? （一）增值稅稅負(fù)率疑點(diǎn)。 ? 企業(yè) 2023年增值稅稅負(fù)＝ 247。 ＝ ％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全省制藥行業(yè)稅負(fù)參考值（ 6%9%），指標(biāo)明顯異常。 ? （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率和稅負(fù)變動(dòng)率疑點(diǎn)。 ? 2023年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率＝（ －）247。 100％＝ ％ ? 2023年稅負(fù)變動(dòng)率＝（ ％－ %）247。 %＝ % ? 在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率和稅負(fù)變動(dòng)率應(yīng)趨于同步，但計(jì)算結(jié)果顯示，兩者分析配比指標(biāo)明顯異常 ? （三）投入產(chǎn)出疑點(diǎn)。由于企業(yè)生產(chǎn)的藥品屬于特定藥品，藥監(jiān)部門(mén)對(duì)部分特定藥品的投料情況實(shí)施全程監(jiān)控。同時(shí) 2023年、 2023年企業(yè)產(chǎn)品配方未發(fā)生變化。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程控制嚴(yán)格，產(chǎn)品材料投入后及完工產(chǎn)品入庫(kù)前都要進(jìn)行成分含量化驗(yàn)，耗用的原材料同產(chǎn)成品之間存在穩(wěn)定的比例關(guān)系。 ? 根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)配方，氨基比林咖啡因片的生產(chǎn)原料為氨基比林、咖啡因和適量輔料， 1000粒原料配比率為 150克氨基比林、 40克咖啡因和適量輔料。 ? 根據(jù)藥監(jiān)部門(mén)對(duì)該企業(yè) 202 2023年咖啡因投料監(jiān)投記錄記載，該企業(yè) 2023年生產(chǎn)氨基比林咖啡因片耗用咖啡因 1995千克，是 2023年生產(chǎn)該產(chǎn)品耗用咖啡因 。而企業(yè) 2023年的該產(chǎn)品的產(chǎn)成品數(shù)量為 166733瓶，僅是 2023年產(chǎn)成品數(shù)量 68405瓶的 ，原料同產(chǎn)成品投入產(chǎn)出情況明顯異常。 ? 綜上分析，初步確定企業(yè)可能存在產(chǎn)成品不入帳、賬外經(jīng)營(yíng)、隱瞞銷售收入或虛抵進(jìn)項(xiàng)稅金的問(wèn)題。 ? 四、約談舉證 評(píng)估人員根據(jù)藥監(jiān)部門(mén)提供的藥品配方規(guī)定的單位產(chǎn)品耗用咖啡因定額以及產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格，按照投入產(chǎn)出法，對(duì)企業(yè)主要品種氨基比林咖啡因片產(chǎn)銷量及銷售收入進(jìn)行了測(cè)算。 評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量 = 原材料耗用量247。單位產(chǎn)品耗用原材料定額：企業(yè) 2023年實(shí)際投料 1995千克咖啡因，生產(chǎn)“氨基比林咖啡因片”應(yīng)為498750瓶〔 1995千克 1000247。（ 40克247。 1000片）〕（ 100片 /瓶），按平均成本單價(jià) /瓶測(cè)算，產(chǎn)成品金額應(yīng)為 633413元。企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量166733瓶，產(chǎn)成品帳面金額為 211,751元，少計(jì)產(chǎn)量 332023瓶（ 498750166733），少計(jì)產(chǎn)成品金額 421662元（ 332023 ）。 ? 評(píng)估期產(chǎn)品銷量 =期初庫(kù)存數(shù)量 +評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量－期末庫(kù)存數(shù)量 :[59035+49875093984]=463801瓶 ,少計(jì)銷售數(shù)量 463801176097=287704瓶。 評(píng)估期銷售收入 =評(píng)估期產(chǎn)品銷量單位產(chǎn)品銷售價(jià)格：按平均銷售不含稅單價(jià) /瓶測(cè)算 [287704 ]=402786元，少計(jì)銷售收入 402786元 ,少計(jì)銷項(xiàng)稅金[402786 17%]=68474元。 ? 根據(jù)測(cè)算的數(shù)據(jù)，評(píng)估人員與該企業(yè)法人代表、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了約談。企業(yè)承認(rèn)由于銷售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)銜接不暢，銷售部門(mén)已經(jīng)將產(chǎn)品銷售，而財(cái)務(wù)部門(mén)未及時(shí)作銷售處理，并主動(dòng)申請(qǐng)自查自糾。一周后，企業(yè)完成了自查，并提供了舉證材料。承認(rèn)全年應(yīng)計(jì)未計(jì)銷售收入 （含稅），主動(dòng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅金 ，調(diào)減留抵稅金 ，補(bǔ)繳增值稅 元，并按規(guī)定調(diào)整了帳目。經(jīng)深入企業(yè)核查，結(jié)果與企業(yè)自查結(jié)果基本吻合。 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. 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