【正文】 核實(shí)帶來(lái)較大困難。 ? 涉農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核實(shí)難 ? 醫(yī)藥制造業(yè)中的中藥飲片加工、中成藥制造和生物、生化制品的制造，都涉及到農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)，由于增值稅政策中對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣的特殊規(guī)定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核實(shí)較難。 ? 關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控難 ? 由于稅收優(yōu)惠等因素，部分納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，到達(dá)減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的目的，給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理帶來(lái)困難。 ? （二）納稅評(píng)估注意點(diǎn) ? 原材料采購(gòu)資金 ? 醫(yī)藥制造企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品須按照中國(guó)人民銀行《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》到銀行開(kāi)立收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品資金專用存款賬戶。 ? 企業(yè)在“銀行存款”科目下，設(shè)立“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)”明細(xì)科目，單獨(dú)反映農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)資金的支付情況；在“應(yīng)付賬款”科目下，設(shè)立“應(yīng)付農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)款”二級(jí)科目，單獨(dú)反映應(yīng)付未付款的情況。 ? 原材料采購(gòu)憑證 ? （ 1）醫(yī)藥制造企業(yè)采購(gòu)原材料應(yīng)按照規(guī)定取得（或開(kāi)具）發(fā)票，對(duì)取得（或開(kāi)具）不符合規(guī)定的憑證不得作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 ? （ 2）醫(yī)藥制造企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)使用《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)付款憑證》，作為《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票》的附列憑證，由企業(yè)開(kāi)具《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票》并支付收購(gòu)款項(xiàng)時(shí)填開(kāi)。企業(yè)駐外采購(gòu)員須攜帶《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)付款憑證》，用于異地收購(gòu)資金結(jié)算的憑據(jù)。 ? （ 3）醫(yī)藥制造企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)建立大額應(yīng)付賬款確認(rèn)制度，對(duì)單次收購(gòu)行為發(fā)生應(yīng)付賬款金額在 1萬(wàn)元（含）以上的，購(gòu)銷雙方須簽訂《大額應(yīng)付賬款確認(rèn)書》予以明確。 ? 原材料實(shí)物 ? （ 1）主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)督促醫(yī)藥制造企業(yè)建立原材料總賬、明細(xì)賬等相關(guān)賬冊(cè)，規(guī)范使用“三單”（原材料驗(yàn)收合格單、入庫(kù)單、倉(cāng)庫(kù)保管單）。 ? （ 2）對(duì)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)原材料的企業(yè)，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)督促其對(duì)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品設(shè)置三級(jí)賬：總賬、原材料明細(xì)賬和主要農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者供應(yīng)農(nóng)產(chǎn)品和企業(yè)駐外收購(gòu)人員收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品以及向小規(guī)模納稅人及其他銷售者收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品分戶賬。 ? 主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月監(jiān)控農(nóng)產(chǎn)品原材料耗用情況，督促企業(yè)對(duì)收購(gòu)、入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，按月向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送盤點(diǎn)表。 ? 半產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)物 ? （ 1）以國(guó)家藥監(jiān)局批準(zhǔn)的藥品批號(hào)，分析、監(jiān)控醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)藥品的批次和數(shù)量，并以產(chǎn)成品產(chǎn)量和產(chǎn)成品庫(kù)存監(jiān)控其銷售量。 ? （ 2）以原材料、半成品消耗監(jiān)控產(chǎn)量。根據(jù)每一種藥品的配方、投入產(chǎn)出比率，通過(guò)原材料、半成品消耗量、庫(kù)存量之間關(guān)聯(lián)分析，評(píng)估產(chǎn)品數(shù)量，并以產(chǎn)成品產(chǎn)量和產(chǎn)成品庫(kù)存監(jiān)控其銷售量。 ? （ 3）以包裝物消耗確認(rèn)產(chǎn)量。根據(jù)藥品的接觸性包裝物、外包裝物的標(biāo)識(shí)、規(guī)格以及消耗量確認(rèn)其藥品產(chǎn)量，并以產(chǎn)成品產(chǎn)量和產(chǎn)成品庫(kù)存監(jiān)控其銷售量。 ? （ 4）主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)藥制造企業(yè)的半成品、產(chǎn)成品的實(shí)物數(shù)量監(jiān)控，督促企業(yè)如實(shí)記錄半成品、產(chǎn)成品出入庫(kù)記錄，按月向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送盤點(diǎn)表。 ? 產(chǎn)成品銷售價(jià)格 ? 通過(guò)比對(duì)企業(yè)銷售產(chǎn)成品的銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、銷售量，分析掌握產(chǎn)品銷售價(jià)格的制定規(guī)律，進(jìn)一步監(jiān)控其是否如實(shí)申報(bào)銷售收入。 三、 通用評(píng)估指標(biāo)、方法及運(yùn)用 ? 納稅評(píng)估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)，通用評(píng)估指標(biāo)大致分為： ? 趨勢(shì)變動(dòng)指標(biāo)： ? ２、償債能力指標(biāo)： ? ３、盈利能力指標(biāo)： ? ４ 、 營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)： ? 配比指標(biāo)： 案例 A醫(yī)藥制造公司比較利潤(rùn)表 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 2023年 2023年 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 四、利潤(rùn)總額 減：所得稅 五、凈利潤(rùn) 1， 497 650 221 626 70 100 223 19 354 24 3 2 379 103 276 2， 275 1， 028 309 938 76 124 405 23 462 20 2 5 479 110 369 案例 A醫(yī)藥制造公司比較利潤(rùn)表 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 2023 2023年 變動(dòng)率 % 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 四、利潤(rùn)總額 減：所得稅 五、凈利潤(rùn) 1， 497 650 221 626 70 100 223 19 354 24 3 2 379 103 276 2， 275 1， 028 309 938 76 124 405 23 462 20 2 5 479 110 369 24 150 案例分析 ? （ 1）從 A醫(yī)藥制造公司的比較利潤(rùn)表看， 2023年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入雖比上年增加 778萬(wàn)元，增長(zhǎng)%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)增長(zhǎng) 50%，進(jìn)一步分析是由于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（ %）增長(zhǎng)較大。因而沒(méi)能實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)同步增長(zhǎng)，因?qū)⒅鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本增長(zhǎng)過(guò)快，應(yīng)列為約談（核查）的主要內(nèi)容。 ? （ 2）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)增長(zhǎng)近 50%的情況下，利潤(rùn)總額卻只增長(zhǎng) 26%，數(shù)據(jù)反映變化異常。深入分析該表，管理費(fèi)用增長(zhǎng)過(guò)快是影響其主要原因。 ? （ 3）營(yíng)業(yè)外支出增幅大于營(yíng)業(yè)外收入也在一定程度上減少了利潤(rùn)。所以應(yīng)進(jìn)一步分析主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)表，通過(guò)逐項(xiàng)對(duì)比，確定核查重點(diǎn)。 ? （ 4） 202 2023年兩年其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)各為 70、76萬(wàn)元，金額較大，應(yīng) 進(jìn)一步分析 它的 明細(xì)表。 ? （ 5）通過(guò)比較利潤(rùn)表各項(xiàng)實(shí)績(jī)數(shù)的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn) 2023年利潤(rùn)總額增長(zhǎng) %的情況下，所得稅只增長(zhǎng) %，應(yīng)深入分析企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)稅前扣除是否合規(guī)合法。 ? ? 小結(jié) : ? 單期數(shù)據(jù)看全，以往數(shù)據(jù) 比較 ， ? 先做項(xiàng)目分析，再做 指標(biāo) 評(píng)估。 案例 利潤(rùn)表 編制單位：西南實(shí)業(yè)有限公司 2023年月 12月 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 行次 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)