【文章內(nèi)容簡介】 加：其他業(yè)務利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務費用 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 補貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 1 4 5 10 11 14 15 16 18 19 22 23 25 27 28 30 160 180 8 — 28 2 6 100 20 — 152 4 — 156 — 156 17270 11380 810 5080 17 1190 400 260 3247 172 10 64 3365 308． 55 3056． 45 案例分析 ? (1)分析利潤表的項目構(gòu)成 ,判斷該公司 2023年經(jīng)營成果的真實性 ,確定約談及實際核查的目標。 根據(jù)表中數(shù)據(jù)顯示 ,該公司 2023年度經(jīng)營狀況良好 ,但是 12月經(jīng)營狀況不好 ,有較大的虧損額 ,這是不正常的反映 ,應注意核查與 12月利潤表所列虧損項目有關的詳細會計資料。如 :12月主營業(yè)務成本過高 ,應查明原因；管理費用與全年累計數(shù)相比突增 ,應深入核查。 ? (2)利潤表所列的主營業(yè)務稅金及附加 ,與主營業(yè)務收入之間沒有直接的計算關系 ,實地核查時要確認該公司流轉(zhuǎn)稅及附加的納稅情況。 ? (3)該公司利潤表反映評估期內(nèi)下述指標的比率為 : ①主營業(yè)務成本／主營業(yè)務收入 100%=% ②營業(yè)費用／主營業(yè)務收入 100%％ =% ③管理費用／主營業(yè)務收入 100%=% ④財務費用／主營業(yè)務收入 100%=% ⑤主營業(yè)務利潤率 =利潤總額／主營業(yè)務收入 l00%＝ % ? 可以將該公司上述指標與其他相同規(guī)模和相同生產(chǎn)能力的同類納稅人的同類指標相比較 ,進而確定實際核查的重點方向。 [案例 ] 某企業(yè) 2023年度平均總資產(chǎn) 為 5000萬元，利潤總額為 700萬元，利息支出為 120萬元，申報應納稅所得額為 231萬元，該企業(yè)上一年度平均總資產(chǎn)為 5300萬元，利潤總額為 750萬元，利息支出為 70萬元，申報應納稅所得額為 ，利用 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率進行納稅評估。 2023年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =(700+120) 247。 5000=% 2023年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =(750+70) 247。 5300=% 以上結(jié)果表明，該企業(yè) 2023年度 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快了，但是應納稅額減少了，企業(yè)可能存在？ —————— 。 ? [案例 ]某企業(yè) 2023年度申報數(shù)據(jù)中 :期初存貨成本為 100萬元，期末存貨成本為 180萬元，主營業(yè)務成本為 320萬元，本期申報應納稅額為；該企業(yè) 2023年度期初存貨成本為160萬元，主營業(yè)務成本為 240萬元，該年度申報應納稅額為 20 萬元，利用存貨分析指標對其進行納稅評估。 ? 2023年存貨周轉(zhuǎn)率 =320247。 (100+180) 247。 2= ? 2023年存貨周轉(zhuǎn)率 =240247。 (160+100) 247。 2= ? 以上結(jié)果表明 ,存貨周轉(zhuǎn)率加快了 ,但應納稅額減少了 ,則說明該企業(yè)可能存在_____________ 四、重點稅種評估指標、方法及運用 ? 一、增值稅 ? 由于醫(yī)藥制造行業(yè)實行準入制度，從醫(yī)藥制造企業(yè)的設立到產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售都有較嚴格的規(guī)范。 ? 目前我國醫(yī)藥制造企業(yè)的設立必須取得生產(chǎn)許可，藥品生產(chǎn)采取 GMP認證管理，因此藥品從原料購進到成品出廠都有嚴格監(jiān)控。 ? 結(jié)合醫(yī)藥制造業(yè)的這一特點，核實納稅人產(chǎn)量、銷量、銷售收入，評估是否存在隱瞞產(chǎn)量、銷量和收入不入賬或設賬外賬，虛增進項等情況。 ? （一）利用生產(chǎn)管理規(guī)范評估產(chǎn)量法 ? 評估原理 ? 根據(jù) GMP認證管理要求，納稅人生產(chǎn)藥品執(zhí)行《生產(chǎn)計劃管理規(guī)程》，可將納稅人按生產(chǎn)計劃完成的各種藥品生產(chǎn)記錄的數(shù)量與納稅人會計數(shù)據(jù)核對；對疫苗、注射劑等制造企業(yè)，由于產(chǎn)品數(shù)量在藥監(jiān)等部門備案，也可將備案數(shù)據(jù)與納稅人會計數(shù)據(jù)核對，以核定評估期產(chǎn)量。 ? 評估指標 ? 從藥監(jiān)局或畜牧局取得的某批號藥品數(shù)量247。納稅人賬列該批號藥品入庫數(shù)量 =1 ? 或某批號藥品生產(chǎn)計劃完成的生產(chǎn)記錄數(shù)量247。納稅人賬列該批號藥品入庫數(shù)量 =1 ? 疑點判斷 ? 比值大于 1，可能存在隱瞞產(chǎn)量、隱瞞銷售收入情況；比值小于 1，進一步分析原因，納稅人生產(chǎn)內(nèi)控可能存在問題，要進一步核實有無隱瞞產(chǎn)量，隱瞞收入情況。 ? 評估要點 ? 要與藥監(jiān)局或畜牧局溝通協(xié)調(diào)，確定所評估期間的藥品種類、規(guī)格、批次及批號，從第三方取得數(shù)據(jù)或生產(chǎn)記錄數(shù)量與賬列資料要相對應。 ? （二）利用物料管理規(guī)范評估產(chǎn)量法 ? 評估原理 ? 根據(jù) GMP認證管理要求，納稅人的包裝領用標簽管理有嚴格規(guī)定，每張標簽對應相應的產(chǎn)品，可將標簽使用數(shù)與納稅入賬列產(chǎn)品數(shù)核對，評估產(chǎn)量。 ? 評估指標 ? 某批次、規(guī)格的藥品使用標簽數(shù)量247。納稅人賬列該批次、規(guī)格藥品入庫數(shù) =1 ? 某批次、規(guī)格的藥品使用標簽數(shù)量 =領用數(shù) 殘損數(shù) 剩余數(shù) ? 疑點判斷 ? 比值大于 1，可能存在隱瞞產(chǎn)量、隱瞞銷售收入情況；比值小于 1，進一步分析原因，企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)控可能存在問題，要進一步核實有無隱瞞產(chǎn)量，隱瞞收入情況。 ? 評估要點 ? 要了解納稅人的標簽管理規(guī)范，依據(jù)標簽取得的數(shù)據(jù)要與賬列資料相對應。納稅人印有與標簽內(nèi)容相同的藥品包裝物，也是按標簽管理的，也可采用同樣方法評估產(chǎn)量。 ? （三）利用產(chǎn)品銷售管理規(guī)范評估銷量法 ? 評估原理 ? 根據(jù) GMP認證管理要求，藥品銷售有嚴格管理，每批藥品銷售都有跟蹤記錄（包括品名、劑型、批號、規(guī)格、數(shù)量、收貨單位和地址、發(fā)貨日期），將記錄的銷售數(shù)量與納稅人賬列銷售數(shù)量核對，可評估銷售數(shù)量是否屬實。 ? 評估指標 ? 根據(jù)產(chǎn)品銷售規(guī)范記錄的某批藥品銷售數(shù)量247。納稅人對應批次藥品賬列銷售數(shù)量 =1 ? 疑點判斷 ? 比值大于 1，可能存在隱瞞銷售數(shù)量、隱瞞銷售收入情況；比值小于 1，進一步分析原因，納稅人生產(chǎn)內(nèi)控可能存在問題，要進一步核實有無隱瞞銷量，隱瞞收入情況。 ? 評估要點 ? 根據(jù)企業(yè)銷售管理規(guī)范，厘清銷售藥品品名、劑型、批號、規(guī)格、數(shù)量、收貨單位和地址、發(fā)貨日期，核對的品種要與賬列銷售品種相對應。 ? （四）利用研發(fā)費用評估收入法 ? 評估原理 ? 由于大部分藥品制造企業(yè)都有研發(fā)費用支出，研發(fā)費用與銷售收入存在一定比例關系，可根據(jù)納稅人的研發(fā)費用測算銷售收入。 ? 評估指標 ? 研發(fā)費用支出247。研發(fā)控制比例 =評估銷售收入 ? 評估銷售收入247。納稅人同期賬列銷售收入 =1 ? 疑點判斷 ? 比值大于 1，可能存在隱瞞收入問題；比值小于 1，再分析具體原因，是否屬于正常。 ? 評估要點 ? 此方法的應用范圍是納稅人有研發(fā)計劃且研發(fā)費用按銷售收入下達，納稅人研發(fā)費用歸集必須準確，執(zhí)行了規(guī)定的研發(fā)比例。 ? （五）銷售費用評估