【正文】 銷售額+存貨增量毛利率3．稅負(fù)差異率=[稅收負(fù)擔(dān)率行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）] /行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）100%三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍增值稅稅負(fù): %－%稅負(fù)差異率：177。4%四、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）本期《增值稅納稅申報(bào)表》中的應(yīng)納稅額本年累計(jì)數(shù)、應(yīng)稅銷售額本年累計(jì)數(shù)、上年《增值稅納稅申報(bào)表》中的上年應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù)、上年應(yīng)稅銷售額累計(jì)數(shù)。（二）省局綜合數(shù)據(jù)平臺數(shù)據(jù)分析應(yīng)用系統(tǒng)稅負(fù)監(jiān)控模塊中的增值稅一般納稅人重點(diǎn)行業(yè)（明細(xì)）分地區(qū)稅負(fù)預(yù)警。五、疑點(diǎn)判斷（一）若被評估企業(yè)的增值稅稅負(fù)率低于正常值，則企業(yè)可能存在核算不準(zhǔn)確，提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。（二）若被評估企業(yè)的增值稅修正稅負(fù)低于正常值或稅負(fù)差異率≥177。4%，則企業(yè)可能存在現(xiàn)金交易未入賬，銷售未及時(shí)確認(rèn)收入，隱瞞產(chǎn)品銷售收入等問題。六、應(yīng)用要點(diǎn)（一）應(yīng)用本方法的重點(diǎn)在于要考慮被評估企業(yè)留抵稅額的影響，還原出企業(yè)的真實(shí)稅負(fù)。（二）需要說明的是，稅負(fù)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，如季節(jié)性因素、價(jià)格因素、經(jīng)銷鐘表眼鏡品種結(jié)構(gòu)因素、企業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成因素，等等。因此，該指標(biāo)異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其他指標(biāo)進(jìn)行多角度分析。 銷售毛利率差異率分析法一、原理描述該分析方法常用于衡量企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的獲利能力，包括對銷售過程成本和費(fèi)用的控制能力。企業(yè)的銷售成本和期間費(fèi)用越低，企業(yè)銷售收入的獲利能力就越高。二、評估模型=（本期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入本期累計(jì)主營業(yè)務(wù)成本）/本期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入100%2. 銷售毛利率差異率=（本期銷售毛利率上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）100%三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍銷售毛利率：正常值20%—35%銷售毛利率差異率：177。4%四、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）本期《損益表》中主營業(yè)務(wù)收入本年累計(jì)數(shù)、主營業(yè)務(wù)成本本年累計(jì)數(shù)、上年同期《損益表》中主營業(yè)務(wù)收入本年累計(jì)數(shù)、主營業(yè)務(wù)成本本年累計(jì)數(shù)。（二）省局綜合數(shù)據(jù)平臺數(shù)據(jù)分析應(yīng)用系統(tǒng)稅收預(yù)警模塊中的同業(yè)指標(biāo)測算中的毛利率。五、疑點(diǎn)判斷（一）若被評估企業(yè)的銷售毛利率低于正常值，則企業(yè)可能在成本費(fèi)用的核算上存在問題。（二）若被評估企業(yè)的銷售毛利率差異率超出合理的范圍，則企業(yè)可能存在多列成本費(fèi)用，隱瞞銷售收入的問題。六、應(yīng)用要點(diǎn)（一）將本期銷售毛利率與上年同期銷售毛利率、行業(yè)平均銷售毛利率比較，差異應(yīng)保持在合理的范圍內(nèi)，超出的則為異常。（二）按主營業(yè)務(wù)種類分別計(jì)算其銷售毛利率，并與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)水平或經(jīng)驗(yàn)值比較，從中發(fā)現(xiàn)異常問題。（三）逐月計(jì)算單個(gè)主營業(yè)務(wù)銷售毛利率，分析其合理性、均衡性，從中發(fā)現(xiàn)異常，確定出疑點(diǎn)問題。（四）對異常指標(biāo)，應(yīng)結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額、現(xiàn)金、銀行存款、收入、費(fèi)用、利潤等指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。重點(diǎn)審查分析企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、進(jìn)項(xiàng)稅額、主營業(yè)務(wù)成本及往來款的有關(guān)科目，確定企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入或者銷售返利不入賬等問題。一、原理描述就商業(yè)零售企業(yè)來講，其庫存商品余額與期末留抵稅額存在一定的邏輯關(guān)系，即有留抵稅額一定有庫存，有庫存未必有留抵。當(dāng)企業(yè)存在庫存的情況下，如果毛利率較高，則留抵稅額可能會被抵消。反之，則有可能存在留抵稅額。本方法就是利用納稅人報(bào)表中庫存商品金額與留抵稅額的邏輯關(guān)系來綜合分析其對增值稅的影響，估算出可能少繳增值稅稅額總量，進(jìn)而分析原因，判斷問題發(fā)生在賬內(nèi)還是賬外，并進(jìn)行實(shí)地核實(shí)。二、評估模型推算留抵稅額=庫存商品賬面余額稅率—銷售收入毛利率稅率（該數(shù)值0為企業(yè)留抵稅額，0為企業(yè)累計(jì)應(yīng)繳稅額）三、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）本期《損益表》中主營業(yè)務(wù)收入本年累計(jì)數(shù)、主營業(yè)務(wù)成本本年累計(jì)數(shù)。（二）省局綜合數(shù)據(jù)平臺數(shù)據(jù)分析應(yīng)用系統(tǒng)稅收預(yù)警模塊中的同業(yè)指標(biāo)測算中的毛利率。四、疑點(diǎn)判斷通過對鐘表眼鏡零售行業(yè)庫存商品金額與留抵稅額配比指標(biāo)進(jìn)行分析，企業(yè)可能存在兩種疑點(diǎn):一是庫存商品賬面余額不實(shí)。企業(yè)可能隱瞞了部分銷售收入，導(dǎo)致賬面余額過大，而進(jìn)項(xiàng)稅額卻被抵扣了，故二者不配比；二是企業(yè)毛利率不真實(shí)，企業(yè)真實(shí)的毛利率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于賬面毛利率，進(jìn)而吃掉了留抵稅額?？傊徽撌悄姆N情況企業(yè)都少繳了稅款。五、應(yīng)用要點(diǎn)（一）查看購銷協(xié)議，了解返利政策等具體內(nèi)容。（二）與生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)配合，獲取生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)返利和銷售（包括零配件）的具體情況，核實(shí)經(jīng)銷企業(yè)的返利收入和銷售收入是否全額入賬，賬務(wù)處理是否正確。（三）結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，重點(diǎn)分析企業(yè)的往來賬及資金流向。對往來款項(xiàng)大、掛賬時(shí)間長的，應(yīng)重點(diǎn)核查，結(jié)合盤點(diǎn)庫存數(shù)量（庫存量太大、品種太多時(shí)，可采用抽取部分品種盤點(diǎn)核查的方式），分析是否存在銷售已發(fā)生，但未申報(bào)或隱匿返利等情況。（四）注意利用維修明細(xì)單、倉庫入庫單、出庫單等原始憑證進(jìn)行查驗(yàn)。一、原理描述普通發(fā)票銷售收入率是指納稅人評估期內(nèi)開具普通發(fā)票的銷售收入占總銷售收入的比率，通過這一指標(biāo)可初步判明銷售對象的構(gòu)成以及主要銷售產(chǎn)品的種類和比率。二、評估模型普通發(fā)票銷售收入率=∑同期開具普通發(fā)票的銷售收入247?！仆阡N售收入三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍普通發(fā)票銷售收入率：30%—40%四、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）本期《損益表》中主營業(yè)務(wù)收入本年累計(jì)數(shù)。（二）增值稅納稅申報(bào)表中的開具發(fā)票金額。五、疑點(diǎn)判斷通過對鐘表眼鏡零售行業(yè)普通發(fā)票銷售收入率進(jìn)行測算，由于鐘表眼鏡零售行業(yè)主要銷售對象為消費(fèi)者，索要發(fā)票意識較差，因此經(jīng)營者開具普通發(fā)票的比率較小，鐘表眼鏡零售行業(yè)普通發(fā)票銷售收入率通常應(yīng)在30%—40%之間，高于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的為疑點(diǎn)企業(yè)。六、應(yīng)用要點(diǎn)（一）通過此項(xiàng)指標(biāo)可分析納稅人評估期內(nèi)的收入構(gòu)成，但需與銷售毛利率，銷售毛利差異率配合使用。（二）這一指標(biāo)只做為參考，其標(biāo)準(zhǔn)值在正規(guī)企業(yè)或國有企業(yè)普通發(fā)票開票率往往高達(dá)90%以上，甚至100%。一、原理描述庫存商品周轉(zhuǎn)率是衡量和評價(jià)企業(yè)購入存貨、投入生產(chǎn)、銷售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標(biāo)。它是銷貨成本被平均存貨所除而得到的比率。它的好壞反映企業(yè)存貨管理水平的高低，它影響到企業(yè)的短期償債能力，是整個(gè)企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。二、評估模型庫存商品周轉(zhuǎn)率=銷售成本247。〔（期初庫存商品余額+期末庫存商品余額）247。2〕三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍庫存商品周轉(zhuǎn)率：3—4次四、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）本期《損益表》中主營業(yè)務(wù)收入本年累計(jì)數(shù)、主營業(yè)務(wù)成本本年累計(jì)數(shù)。（二）本期《資產(chǎn)負(fù)債表》中的期初庫存商品余額數(shù)、期末庫存商品余額數(shù)。五、疑點(diǎn)判斷計(jì)算庫存商品周轉(zhuǎn)率，如果庫存周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅額卻減少，可能存在隱瞞收入的問題。通過對鐘表眼鏡零售行業(yè)開展評估，該行業(yè)年庫存商品周轉(zhuǎn)率通常為3—4。低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的為疑點(diǎn)企業(yè)。但這一指標(biāo)不絕對。六、應(yīng)用要點(diǎn)（一）該指標(biāo)是以物流為基礎(chǔ)反映存貨的周轉(zhuǎn)效率,而不是以資金流為基礎(chǔ)。（二）利用該指標(biāo)分析時(shí)要考慮企業(yè)存貨的減少，是否用僅于銷售等主營業(yè)務(wù)活動。（三）公式中的銷售成本是權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算結(jié)果,只反映存貨實(shí)體的動態(tài)(銷售發(fā)出)情況,不一定反映銷售存貨收回資金的情況。由于大型鐘表眼鏡零售企業(yè)管理規(guī)范，對進(jìn)貨商品實(shí)行條碼制管理，一貨一碼、一貨一簽，通過核對條碼個(gè)數(shù)可以快速找出企業(yè)進(jìn)銷不入賬、體外循環(huán)的問題，而無需逐一清點(diǎn)企業(yè)庫存商品的數(shù)量。因此采取條碼個(gè)數(shù)核對法是針對該行業(yè)比較有效的一種評估方法。即：清點(diǎn)柜臺陳列商品的條碼個(gè)數(shù)與企業(yè)保管賬上記載的條碼個(gè)數(shù)進(jìn)行對比，差額部分為企業(yè)未入賬的商品貨物品種。大型的鐘表眼鏡零售企業(yè)對所出售的商品基本上都是按照一塊（副）一盒的形式進(jìn)行銷售，通過盤點(diǎn)企業(yè)庫存包裝盒（不同種類）的數(shù)量，與企業(yè)所售商品的庫存進(jìn)行對比，推算出企業(yè)的實(shí)際銷售收入，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有銷售不入賬或未結(jié)轉(zhuǎn)收入的現(xiàn)象。一、評估模型1．進(jìn)貨金額與銷貨金額彈性系數(shù)=進(jìn)貨金額增長率247。銷貨金額增長率2．進(jìn)貨金額增長率=（本期進(jìn)貨金額—基期進(jìn)貨金額）247?；谶M(jìn)貨金額3．銷貨金額增長率=（本期銷貨金額—基期銷貨金額）247。基期銷貨金額二、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍進(jìn)貨金額與銷貨金額彈性系數(shù)＜三、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）以評估企業(yè)進(jìn)貨臺賬和銷貨臺賬數(shù)為準(zhǔn)。（二）未建立臺賬的，以入庫數(shù)量和出庫數(shù)量，乘以銷售單價(jià)計(jì)算其進(jìn)貨金額和銷貨金額。四、疑點(diǎn)判斷通過對小型鐘表眼鏡零售企業(yè)進(jìn)貨金額與銷貨金額彈性系數(shù)進(jìn)行測算，由于鐘表眼鏡零售行業(yè)主要銷售對象為消費(fèi)者，收入大部分為現(xiàn)金收入，隱蔽性較大，隱瞞收入的可能性較大，通常會出現(xiàn)庫存商品借方發(fā)生額（進(jìn)貨金額）較大、而貸方發(fā)生額（售出金額）不大或略高的情形。造成進(jìn)貨金額與銷貨金額彈性系數(shù)較大。小型鐘表眼鏡零售個(gè)業(yè)進(jìn)貨金額與銷貨金額彈性系數(shù)應(yīng)，高于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的為疑點(diǎn)企業(yè)。五、應(yīng)用要點(diǎn)（一）二者基本同步增長可視為正常,，則說明進(jìn)貨金額的增長大于銷貨金額的增長,可能存在企業(yè)隱瞞銷售收入或銷售不入賬等問題。（二）結(jié)合銷售毛利率、銷售毛利率差異指標(biāo)，判斷企業(yè)是否存在少計(jì)收入問題。由于小型鐘表眼鏡零售企業(yè)規(guī)模較小，庫存商品也較少，基本都在柜臺中陳列，而柜臺數(shù)又較少，因此小型鐘表眼鏡零售企業(yè)庫存商品極易盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)數(shù)與庫存保管賬上記載的商品品種、數(shù)量進(jìn)行核對，差額部分即為企業(yè)未入賬的商品貨物。 銷售毛利率差異率分析法 參照“ 銷售毛利率差異率分析法”參照 “”參照 “” 案例賞析 遼寧某鐘表眼鏡有限公司納稅評估案例一、企業(yè)基本情況遼寧某鐘表眼鏡有限公司成立于2001年2月，法人柯士增，企業(yè)登記注冊類型為其他有限責(zé)任公司，企業(yè)注冊資金50萬元，生產(chǎn)經(jīng)營地址為沈河區(qū)正陽街88號，目前從業(yè)人員4人，國際行業(yè)（主行業(yè)）為零售業(yè)，經(jīng)營范圍為鐘表眼鏡、隱形眼鏡、照相器材、服裝百貨、保健器材批發(fā)及零售；驗(yàn)光配鏡、鐘表修理。該企業(yè)系獨(dú)立核算的增值稅小規(guī)模納稅人，企業(yè)所得稅在地稅繳納。二、案頭分析，鎖定疑點(diǎn)評估人員通過CTAIS系統(tǒng)調(diào)取了該企業(yè)近三年來的申報(bào)數(shù)據(jù)，相關(guān)數(shù)據(jù)如下：（一）企業(yè)近三年的CTAIS申報(bào)數(shù)據(jù)單位：元年度銷售額應(yīng)納稅額2006年112月500,20,2007年112月730,29,2008年15月484,19,（二）綜合數(shù)據(jù)平臺數(shù)據(jù)采集 單位：元年度銷售額銷售成本毛利率2006年112月500,299,%2007年112月730,494,%2008年15月484,360,%通過對企業(yè)近三年相關(guān)數(shù)據(jù)的采集，評估人員認(rèn)為“大明大光明鐘表眼鏡有限公司”是一個(gè)經(jīng)營鐘表、眼鏡的老字號企業(yè)，并且根據(jù)我們了解掌握的情況，往往鐘表、眼鏡行業(yè)的經(jīng)營者多數(shù)都會以連鎖經(jīng)營的方式進(jìn)行經(jīng)營，那么在銷售上就會存在幾個(gè)公司之間相互串貨的可能，企業(yè)申報(bào)的銷售收入就不會真實(shí)、準(zhǔn)確。于是我們對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況、經(jīng)營模式畫上了一個(gè)問號，并決定做為約談的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。其次，通過相關(guān)數(shù)據(jù)的采集，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的銷售收入逐年呈上升趨勢，而毛利率較同行業(yè)相比較低，且毛利率逐年呈下降趨勢，這對于身處中街繁華地段的企業(yè)來說不相適宜，加之企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)是以零售為主，個(gè)人購買將會是企業(yè)的最終消費(fèi)者，這樣企業(yè)就有可能存在因?yàn)閭€(gè)人購買不索要發(fā)票的這一漏洞，進(jìn)而有少報(bào)、漏報(bào)銷售收入的行為。通過數(shù)據(jù)采集及分析，評估人員決定對該企業(yè)開展稅務(wù)約談，解開疑點(diǎn)。三、實(shí)施約談，驗(yàn)證疑點(diǎn)評估人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了稅務(wù)約談。通過約談，評估人員了解到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況是以同一個(gè)法人分別在中街、太原街注冊了兩個(gè)獨(dú)立核算的鐘表、眼鏡店，目前主要經(jīng)營項(xiàng)目為眼鏡、太陽鏡、隱形眼鏡。進(jìn)貨方式主要以太原街總店（與中街店分別獨(dú)立核算）統(tǒng)一進(jìn)貨，經(jīng)營的品種有2030個(gè)種類。了解了企業(yè)的經(jīng)營情況，評估人員首先就企業(yè)的銷售收入上升、毛利率逐年下降的疑點(diǎn)向企業(yè)進(jìn)行詢問，企業(yè)解釋目前經(jīng)營鐘表眼鏡的企業(yè)越來越多，在該店附近就有寶島、美視達(dá)、眼鏡直通車三家鐘表眼鏡零售店，由于行業(yè)間競爭激烈，加之該企業(yè)經(jīng)營的品種相對單一（只經(jīng)營眼鏡），企業(yè)經(jīng)營地點(diǎn)又不在中街步行街內(nèi)，企業(yè)必須適當(dāng)降低成本，才能生存。因此造成毛利率下降。四、實(shí)地核查，找到疑點(diǎn)在與企業(yè)相關(guān)人員約談無果的情況下，評估人員到該企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地核查，由于該企業(yè)店面較小、柜臺較少，庫存商品也不多（全部在柜臺內(nèi)陳列），評估人員決定采用庫存商品盤點(diǎn)法，對該店高檔眼鏡進(jìn)行了清點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)與企業(yè)保管賬上記載的數(shù)量不符，遂立即找來企業(yè)負(fù)責(zé)人要求給出合理的解釋，負(fù)責(zé)人只好說出該店與總店雖是兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，但之間存在串貨情況，部分眼鏡已在總店那邊售出，但這邊沒有及時(shí)入賬，未及時(shí)繳稅。五、評估認(rèn)定結(jié)論通過開展評估企業(yè)積極進(jìn)行自查，對庫存商品重新進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)因未及時(shí)將兩個(gè)店相互調(diào)換的貨物入賬，造成申報(bào)收入不準(zhǔn)確。六、行業(yè)管理建議通過對該企業(yè)開展評估，我們提出以下管理建議：一是加強(qiáng)對該行業(yè)銷售收入的監(jiān)控，安裝稅控收款機(jī)，控制其銷售收入的真實(shí)性。二是不定期的對該行業(yè)開展納稅評估，通過多次開展納稅評估，提高企業(yè)的納稅遵從度，提高經(jīng)營者的依法納稅意識。三是該行業(yè)易出現(xiàn)進(jìn)銷不入賬的問題，而最有效的評估方法就是庫存核對法。針對該行業(yè)多為連鎖式經(jīng)營，眼鏡具有體積較小、攜帶方便的特點(diǎn)，建議對該行業(yè)開展評估時(shí)，采取不預(yù)先通知，直接到戶實(shí)地核查的辦法。四是由于該行業(yè)多為連鎖經(jīng)營，在對該行業(yè)開展評估時(shí)最好是全市集中開展，由各基層局統(tǒng)一行動、分別評估，易取得較好的評估效果。五是要求稅收管理員加強(qiáng)對該行業(yè)的巡查，通過開展經(jīng)常性巡查，增加對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營能力的了解和掌握，查看其實(shí)際經(jīng)營狀況與該企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)能力是否相匹配。6 煤炭洗選行業(yè) 行業(yè)介紹煤炭開采和洗選業(yè)（B0600）指對各種煤炭的開采、洗選、分級等生產(chǎn)活動。不包括煤制品的生產(chǎn)和煤炭勘探活動。我省共有煤炭開采和洗選企業(yè)737戶，集中分布在阜新、丹東、本溪、葫蘆島、撫順等地，占全省總戶數(shù)的75%以上。本手冊主要針對該行業(yè)中的煤炭洗選企業(yè)進(jìn)行介紹。我國煤炭