【正文】 發(fā)生成本84萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠地估計。東岳公司應(yīng)如何進行會計處理？分析：第一年末建筑公司應(yīng)作如下會計處理：　　當年合同完工程度＝126247。（126＋84）100％＝60％　　當年應(yīng)確認的合同收入＝20060％＝120（萬元）　　當年應(yīng)確認的合同毛利＝[200－（126＋84）] 60％＝－6（萬元）當年應(yīng)確認的費用＝120－（－6）＝126（萬元）當年應(yīng)確認的合同損失＝6（萬元）當年預(yù)計的合同損失=[（126＋84）－200] （1－60％）＝4（萬元）** 即預(yù)計執(zhí)行合同還將發(fā)生的損失，按預(yù)計總成本超過預(yù)計總收入的差額和尚未完工程度計算?！　|岳建筑公司應(yīng)作如下會計分錄：　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1260000　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　1200000　 工程施工——毛利 60000同時，將預(yù)計合同損失立即確認為當期費用：借：資產(chǎn)減值損失—合同預(yù)計損失 40000 貸：存貨跌價準備—預(yù)計損失準備 40000 【例12—32】【例】2006年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自2006年5月開工，預(yù)計2008年3月完工。甲公司2006年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至2007年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2007年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。2007年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認的預(yù)計損失為（?。??！　　　　　　　　敬鸢浮緽【解析】207年12月31日的完工進度＝680/850100%＝80%，所以207年12月31日應(yīng)確認的預(yù)計損失為：（850－800）（1－80%）＝10（萬元）?！纠}9】大華公司為華盛公司承建廠房一幢，工期自2005年8月1日至2007年5月31日，總造價5 000萬元，華盛公司2005年付款至總造價的20%，2006年付款至總造價的85%，余款2007年工程完工后結(jié)算。該工程2005年發(fā)生成本600萬元，年末預(yù)計尚需發(fā)生成本2 200萬元；2006年發(fā)生成本2 100萬元，年末預(yù)計尚需發(fā)生成本300萬元。則大華公司2006年因該項工程應(yīng)確認的營業(yè)收入為（　）萬元。 　　 500　　 100　　　　 400【答案】A【解析】本題中付款比例不能作為完工百分比，在題目中沒有特別說明時，通常以已經(jīng)發(fā)生后的成本占預(yù)計總成本的比例來計算完工比例。2006年應(yīng)確認的收入=（2 100+600）/（2 100+600+300）5 000－600/（600+2 200）5 000=3 （萬元）。　【例】2004年1月1日，乙建筑公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建—幢辦公樓，預(yù)計2005年6月30日完工；合同總金額為16 000萬元，預(yù)計合同總成本為14 000萬元。2005年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎勵款200萬元。截止2004年12月31日，乙建筑公司已確認合同收入12 000萬元。2005年度，乙建筑公司因該固定造價建造合同應(yīng)確認的合同收入為（?。┤f元?！　?000　　 200　　 000　　 200　　【答案】D　　【解析】2005年應(yīng)確認的合同收入＝合同總收入完工進度－以前期間累計已確認的收入＝（16 000+200）100%－12 000＝4 200（萬元）?！纠肯铝杏嘘P(guān)建造合同的會計處理，正確的有（?。?。，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按合同成本確認合同收入，按合同成本確認合同收入，合同成本在發(fā)生時計入費用【例題5】206年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自206年5月開工，預(yù)計208年3月完工。甲公司206年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至207年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，207年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。207年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認的預(yù)計損失為( )。（2007年考題） A．0 B．10萬元 C．40萬元 D．50萬元【答案】B【解析】207年12月31日完工百分比=680247。850=80%，甲公司對該合同應(yīng)確認的預(yù)計損失=（850800）（180%）=10萬元。第二節(jié)　費用 　　一、費用的確認　　費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出?！　≡诖_認費用時，對于確認為期間費用的費用，必須進一步劃分為管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。本節(jié)所指的費用主要指期間費用。　　　　二、期間費用　　期間費用是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費用。 　　包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用?！　。ㄒ唬┕芾碣M用　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等?！　∑谀肮芾碣M用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后無余額。　?。ǘ╀N售費用　　銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費用等費用?！　∑谀?，“銷售費用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后無余額?！　〗瑁罕灸昀麧櫋　　　≠J：銷售費用　　企業(yè)（指金融企業(yè)）應(yīng)將“銷售費用”科目改為“業(yè)務(wù)及管理費”科目。　?。ㄈ┴攧?wù)費用　　財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（借）（減利息收入（貸））、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。　　期末，“財務(wù)費用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后無余額。　　借：本年利潤　　　　貸：財務(wù)費用第三節(jié)　利 潤 　　一、利潤的構(gòu)成　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失?！　±麧櫹嚓P(guān)計算公式如下：　　【對照P287288表5利潤表】 　　（一）營業(yè)利潤　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（公允價值變動損失）+投資收益（投資損失）　?。ǘ├麧櫩傤~　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出　?。ㄈ﹥衾麧櫋　衾麧?利潤總額所得稅費用　　二、營業(yè)外收支的會計處理　　營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項收支?！　。ㄒ唬I業(yè)外收入　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。　　企業(yè)應(yīng)當通過“營業(yè)外收入”科目。核算營業(yè)外收入的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。 　　（二）營業(yè)外支出　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。　　企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。 　　需要注意的是，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當分別核算。　　三、本年利潤的會計處理　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈損失）?！　∑髽I(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。 　　年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損作相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?！纠堪凑瘴覈髽I(yè)會計準則規(guī)定，下列有關(guān)交易或事項的會計處理方法中正確的（　）?！?、具有融資性質(zhì)的銷售商品，滿足收入確認條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款確認主營業(yè)務(wù)收入 　，應(yīng)按該商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認主營業(yè)務(wù)收入　、無形資產(chǎn)等應(yīng)繳納的營業(yè)稅均應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”科目 　，收到的款項應(yīng)確認為其他應(yīng)付款；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用　、部門發(fā)生的不滿足的固定資產(chǎn)確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)通過“管理費用”或“銷售費用“科目核算【答案】CDE【解析】選項A，應(yīng)是按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確認為主營業(yè)務(wù)收入；選項B，應(yīng)區(qū)分是否具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能否可靠計量。如交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠確認主營業(yè)務(wù)收入，如交換不具有商品實質(zhì)或公允價值不能可靠計量，則按該商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認主營業(yè)務(wù)收入。 小結(jié)：、提供勞務(wù)收入的確認和計量，同時也掌握建造合同收入的確認和計量；；。19