注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任-資料下載頁
2025-08-15 22:35本頁面
【正文】 ” ? （ 3） 無過錯(cuò)責(zé)任 ? 無過錯(cuò)責(zé)任不適用于注冊會(huì)計(jì)師 。 46 三、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 ? （二）民事法律責(zé)任 ? ? （ 1） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是承擔(dān)民事賠償責(zé)任的主體 ? （ 2） 后于債務(wù)人承擔(dān)賠償責(zé)任 ? 在民事責(zé)任的承擔(dān)上 ， 應(yīng)當(dāng)先由債務(wù)人負(fù)責(zé)清償 ，不足部分 ， 再由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其證明金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任 。 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在驗(yàn)資報(bào)告中明確承諾 “ 以上貨幣資金及固定資產(chǎn)業(yè)經(jīng)逐項(xiàng)驗(yàn)證屬實(shí) ， 如有虛假 ， 由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任 。 ” 諸如此類表明自身承擔(dān)責(zé)任的條款 ， 則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在其按照驗(yàn)資證明中所承諾的金額承擔(dān)責(zé)任 。 47 三、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 ? （二）民事法律責(zé)任 ? ? 《 中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法 》 第 42條規(guī)定：“ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本規(guī)定 ， 給委托人 、 其他利害關(guān)系人造成損失的 ， 應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任 。 ” 48 三、注冊 會(huì)計(jì)師 法律責(zé)任的種類 ? （二）民事法律責(zé)任 ? ? 《 中華人民共和國證券法 》 中規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師所應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任。發(fā)行人、承銷的證券公司公告招股說明書、公司債券募集方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、上市報(bào)告文件、年度報(bào)告、中期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告，存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏，致使投資者在證券交易中遭受損失的。發(fā)行人、承銷的證券公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。而發(fā)行人以外的董事、監(jiān)事、經(jīng)理人員、注冊會(huì)計(jì)師、承銷商等等相關(guān)的責(zé)任人，則應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。 49 三、注冊 會(huì)計(jì)師 法律責(zé)任的種類 ? （二）刑事法律責(zé)任 ? 《 中華人民共和國刑法 》 第 229條規(guī)定： ? “ 承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估 、 驗(yàn)資 、 驗(yàn)證 、 會(huì)計(jì) 、 審計(jì) 、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件 ， 情節(jié)嚴(yán)重的 ， 處五年以下有期徒刑或者拘役 ， 并處罰金 。 ? 前款規(guī)定的人員 ， 索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物 ， 犯前款罪的 ， 處五年以上十年以下有期徒刑 ， 并處罰金 。 ? 第一款規(guī)定的人員 ， 嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任 ， 出具的證明文件有重大失實(shí) ， 造成嚴(yán)重后果的 ， 處三年以下有期徒刑或者拘役 ， 并處或者單處罰金 。 ” 50 ? 除 《 中華人民共和國刑法 》 中所規(guī)定的注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的刑事責(zé)任外 ， 《 中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法 》 、 《 公司法 》 、 《 中華人民共和國證券法 》 中也有關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師刑事責(zé)任的規(guī)定 。 如 《 中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法 》 第39條規(guī)定： “ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 、 注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條 、 第二十一條的規(guī)定 ， 故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告 、 驗(yàn)資報(bào)告 ， 構(gòu)成犯罪的 ， 依法追究刑事責(zé)任 。 ” 《 中華人民共和國證券法 》第 189條規(guī)定： “ 證券交易所 …… 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員 …… 在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的 ， 責(zé)令改正 ， 處以三萬元以上二十萬元以下的罰款 …… ， 構(gòu)成犯罪的 ，依法追究刑事責(zé)任 。 ” 51 基本內(nèi)容 一、 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述 二、 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 三、 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 四、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范措施 52 四、 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范措施 ? （一）政府應(yīng)采取的措施 ? ，提高注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的法制意識(shí) ? ，減輕事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力 53 四、 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范措施 ? （二） 行業(yè)自律組織應(yīng)采取的措施 ，防止期望值差異 ? ， 制定相關(guān)準(zhǔn)則 ， 以防范不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? ， 注重職業(yè)道德教育 ? ，并協(xié)助司法部門制定相關(guān)的法律規(guī)范 54 四、 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范措施 ? （三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的措施 ? （要學(xué)會(huì)放棄） ? ? （如北京中誠所為長城公司出驗(yàn)資報(bào)告） ? ? 55 四、 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范措施 ? （四）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施 ? ? ? 56 案例分析題 ? ABC商行經(jīng)營批零業(yè)務(wù)。由于進(jìn)貨太多一時(shí)造成資金周轉(zhuǎn)困難，擬向銀行申請貨款 50萬元。銀行方面要求商行提供經(jīng)審定的財(cái)務(wù)報(bào)表，否則不予考慮。于是商行聘請注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并申明審計(jì)的目的是為了向銀行證明該商行的財(cái)務(wù)狀況健康，以期獲得銀行的貸款。整個(gè)審計(jì)過程中審計(jì)人員的工作作風(fēng)馬虎，沒有發(fā)現(xiàn)存貨價(jià)值高估以及部分存貨因質(zhì)量問題長期積壓，最后出具了一份無保留意見的審計(jì)報(bào)告。銀行根據(jù)該商行呈送的經(jīng)審定的財(cái)務(wù)報(bào)表 57 ? 提供了 30萬元的貸款。商行最后又向其他公司拆借了 10萬元。后者因?yàn)樾刨嚵藢彾ǖ呢?cái)務(wù)報(bào)表才把款借給商行供臨時(shí)周轉(zhuǎn)使用。不久該商行終因存貨報(bào)廢積壓，無力償還而資不抵債，宣告破產(chǎn)。提供貸款的銀行以及借款 10萬元的公司向注冊會(huì)計(jì)師提出指控要求賠償損失。因?yàn)樗麄兿嘈帕肆钊苏`解的財(cái)務(wù)報(bào)表。請你分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否要對銀行和業(yè)務(wù)約定書沒有指明的第三者負(fù)法律責(zé)任，為什么 ? 58 答案： ? （ 1）這屬于注冊會(huì)計(jì)師的質(zhì)量責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)賠償責(zé)任關(guān)鍵在于其自身是否存在過失。在這個(gè)案例中，注冊會(huì)計(jì)師由于 工作作風(fēng)馬虎，沒有發(fā)現(xiàn)存貨價(jià)值高估以及部分存貨因質(zhì)量問題長期積壓，最后出具了一份無保留意見的審計(jì)報(bào)告，很顯然，屬于自身的過失，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與案件的合同當(dāng)事人雖然沒有直接的法律關(guān)系，但鑒于其行為，損害了當(dāng)事人的合法權(quán)益，因此，應(yīng)當(dāng)對銀行和業(yè)務(wù)約定書沒有指明的第三者負(fù)法律責(zé)任。
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