債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及稅務(wù)處理分析(修改5稿)-資料下載頁
2025-08-05 02:41本頁面
【正文】 法6號(hào)第七條規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得。即33000計(jì)入所得，新準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致。（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）借：應(yīng)收賬款 44000 壞賬準(zhǔn)備 10000 營業(yè)外支出 23000 貸：應(yīng)收賬款 77000稅法6號(hào)第七條規(guī)定。新準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致。綜上所述，新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的概念，將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，縮小了債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理和所得稅之間的差異，使得債務(wù)重組稅務(wù)處理大大簡化，方便納稅人操作。同時(shí)，新準(zhǔn)則有力的推動(dòng)在我國會(huì)計(jì)體系向國際標(biāo)準(zhǔn)體系靠近，在我國會(huì)計(jì)制度改革過程中具有重要意義。三、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組的納稅影響（一）債務(wù)人債務(wù)重組納稅影響 與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)人債務(wù)重組的處理作出了以下變化：(1)舊準(zhǔn)則將債務(wù)人重組收益計(jì)入資本公積，但新準(zhǔn)則要求無論以何種方式清償債務(wù)，重組收益都計(jì)入當(dāng)期損益。即原來計(jì)入“資本公積”，現(xiàn)在計(jì)入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。這種改變減少了期末所有者權(quán)益，增加了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而增加了應(yīng)納所得稅。在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一“銷售(營業(yè))收入及其他收入明細(xì)表”第26行增加“債務(wù)重組收益”一項(xiàng)，以單獨(dú)反映債務(wù)重組對(duì)應(yīng)納稅所得額影響情況。(2)引入公允價(jià)值作為資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量依據(jù)。由于企業(yè)期末的財(cái)務(wù)狀況與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方式下的財(cái)務(wù)狀況不同，故債務(wù)人當(dāng)期確定的收益金額與舊準(zhǔn)則中計(jì)入資本公積的金額在某些狀況下不同，不能簡單理解為將過去應(yīng)計(jì)入資本公積的項(xiàng)目轉(zhuǎn)計(jì)收入即可。 下面就幾種情況分別闡述。 在以資產(chǎn)清償債務(wù)方式下，舊準(zhǔn)則規(guī)定將現(xiàn)金或用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)人“資本公積”，在新準(zhǔn)則下被計(jì)人“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，企業(yè)期末資產(chǎn)狀況并不發(fā)生變化，只是將原準(zhǔn)則中計(jì)人權(quán)益的項(xiàng)目改計(jì)入收入，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法趨于一致，減少了企業(yè)期末進(jìn)行所得稅調(diào)整的工作。在債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式下，新舊準(zhǔn)則中均規(guī)定債務(wù)人以債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)。但在新準(zhǔn)則中，將舊準(zhǔn)則中計(jì)入資本公積的部分分為兩部分：“重組債務(wù)賬面價(jià)值一公允價(jià)值=營業(yè)外收入”，“公允價(jià)值一股本(或?qū)嵤召Y本)=資本公積”；而舊準(zhǔn)則中為“重組債權(quán)賬面價(jià)值一股本(或?qū)嵤召Y本)=資本公積”。因此，準(zhǔn)則修改后，企業(yè)期末利潤增加，加大了企業(yè)稅負(fù)，所有者權(quán)益下降。修改其他債務(wù)條件時(shí)，在不涉及或有應(yīng)付金額的情況下，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)修改其他債務(wù)條件后的公允價(jià)值，實(shí)際上即為將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值，同重組債務(wù)的賬面價(jià)值比較，將來應(yīng)付金額現(xiàn)值必然大于將來應(yīng)付金額，而且根據(jù)新準(zhǔn)則定義，債務(wù)重組只包括債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步。新準(zhǔn)則下，“債務(wù)人計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入金額＝重組債務(wù)賬面價(jià)值一將來應(yīng)付金額現(xiàn)值”；舊準(zhǔn)則中，“債務(wù)人計(jì)人當(dāng)期資本公積金額=重組債務(wù)賬面價(jià)值一將來應(yīng)付金額”。由此可知，企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)需考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，將更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；改計(jì)入收入的數(shù)額會(huì)大于按照舊準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的數(shù)額，修改條件后企業(yè)確認(rèn)的負(fù)債將低于舊準(zhǔn)則下確認(rèn)的負(fù)債數(shù)額，造成企業(yè)期末收入增加，所有者權(quán)益和負(fù)債減少，增加應(yīng)納稅額。（二）債權(quán)人債務(wù)重組納稅影響 新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值概念，使債權(quán)人會(huì)計(jì)處理發(fā)生改變。新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、享有的股份以及修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值確定為相應(yīng)收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值、債務(wù)轉(zhuǎn)資本投資以及修改債務(wù)條件重組后的債權(quán)賬面價(jià)值；而舊準(zhǔn)則中，入賬價(jià)值都以重組債權(quán)的賬面價(jià)值確定。資產(chǎn)、投資和債務(wù)的初始入賬價(jià)值不同，后續(xù)的計(jì)提折舊、結(jié)轉(zhuǎn)商品成本、收回投資、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等一系列處理中確定的數(shù)額均會(huì)不同，影響企業(yè)稅前利潤，導(dǎo)致所得稅額不同。同舊準(zhǔn)則相比，以公允價(jià)值確定入賬價(jià)值更能反映資產(chǎn)、投資和債務(wù)的真實(shí)情況，期末財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更貼近企業(yè)的真實(shí)情況。此外，由于公允價(jià)值一般低于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，故要以二者的差額計(jì)人當(dāng)期損益；但舊準(zhǔn)則規(guī)定以重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬，因而不存在損益。所以，執(zhí)行新準(zhǔn)則，債權(quán)人在當(dāng)期確認(rèn)了債務(wù)重組損失，期末利潤將減少，從而使稅收負(fù)擔(dān)減小。同債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理一樣，新準(zhǔn)則頒布后，以非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方式同稅法規(guī)定相同，稅前利潤不必經(jīng)過調(diào)整即為應(yīng)稅所得。但以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，新準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法存在差異。這是因?yàn)槎惙ㄖ惺莻鶛?quán)人將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減計(jì)至將來的應(yīng)收金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。但在新準(zhǔn)則中債務(wù)重組賬面價(jià)值以公允價(jià)值確定，債務(wù)重組損失是重組債務(wù)的賬面余額與公允價(jià)值的差額，而公允價(jià)值一般低于作為稅收計(jì)算依據(jù)的將來應(yīng)收金額，所以企業(yè)會(huì)計(jì)上確定的債務(wù)數(shù)額要低于稅法上允許確定的數(shù)額，從而以后各期債權(quán)人計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)管理費(fèi)用時(shí)將產(chǎn)生差異，使當(dāng)期債權(quán)人當(dāng)期稅負(fù)增加。參考文獻(xiàn)：[1]于小鐳，[M] .機(jī)械工業(yè)出版社，2006年版. [2][M] .經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年版.[3][M] .經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年版.[4]鄭慶華，[M] .經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年版.
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