債務重組會計準則的變化及稅務處理分析(修改5稿)-資料下載頁
2025-08-05 02:41本頁面
【正文】 法6號第七條規(guī)定，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得。即33000計入所得，新準則與稅法規(guī)定一致。（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）借：應收賬款 44000 壞賬準備 10000 營業(yè)外支出 23000 貸：應收賬款 77000稅法6號第七條規(guī)定。新準則與稅法規(guī)定一致。綜上所述，新準則引入公允價值的概念，將債務重組收益計入當期損益，縮小了債務重組業(yè)務會計處理和所得稅之間的差異，使得債務重組稅務處理大大簡化，方便納稅人操作。同時，新準則有力的推動在我國會計體系向國際標準體系靠近，在我國會計制度改革過程中具有重要意義。三、新準則下債務重組的納稅影響（一）債務人債務重組納稅影響 與舊準則相比，新準則對債務人債務重組的處理作出了以下變化：(1)舊準則將債務人重組收益計入資本公積，但新準則要求無論以何種方式清償債務，重組收益都計入當期損益。即原來計入“資本公積”，現(xiàn)在計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”。這種改變減少了期末所有者權(quán)益，增加了企業(yè)當期應納稅所得額，進而增加了應納所得稅。在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一“銷售(營業(yè))收入及其他收入明細表”第26行增加“債務重組收益”一項，以單獨反映債務重組對應納稅所得額影響情況。(2)引入公允價值作為資產(chǎn)賬面價值計量依據(jù)。由于企業(yè)期末的財務狀況與舊準則會計處理方式下的財務狀況不同，故債務人當期確定的收益金額與舊準則中計入資本公積的金額在某些狀況下不同，不能簡單理解為將過去應計入資本公積的項目轉(zhuǎn)計收入即可。 下面就幾種情況分別闡述。 在以資產(chǎn)清償債務方式下，舊準則規(guī)定將現(xiàn)金或用于抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值與應付債務賬面價值的差額計人“資本公積”，在新準則下被計人“營業(yè)外收入——債務重組利得”，企業(yè)期末資產(chǎn)狀況并不發(fā)生變化，只是將原準則中計人權(quán)益的項目改計入收入，會計規(guī)定與稅法趨于一致，減少了企業(yè)期末進行所得稅調(diào)整的工作。在債務轉(zhuǎn)資本方式下，新舊準則中均規(guī)定債務人以債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)。但在新準則中，將舊準則中計入資本公積的部分分為兩部分：“重組債務賬面價值一公允價值=營業(yè)外收入”，“公允價值一股本(或?qū)嵤召Y本)=資本公積”；而舊準則中為“重組債權(quán)賬面價值一股本(或?qū)嵤召Y本)=資本公積”。因此，準則修改后，企業(yè)期末利潤增加，加大了企業(yè)稅負，所有者權(quán)益下降。修改其他債務條件時，在不涉及或有應付金額的情況下，新準則強調(diào)修改其他債務條件后的公允價值，實際上即為將來應付金額的現(xiàn)值，同重組債務的賬面價值比較，將來應付金額現(xiàn)值必然大于將來應付金額，而且根據(jù)新準則定義，債務重組只包括債權(quán)人對債務人的讓步。新準則下，“債務人計入當期營業(yè)外收入金額＝重組債務賬面價值一將來應付金額現(xiàn)值”；舊準則中，“債務人計人當期資本公積金額=重組債務賬面價值一將來應付金額”。由此可知，企業(yè)執(zhí)行新準則時需考慮貨幣資金的時間價值，將更準確地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果；改計入收入的數(shù)額會大于按照舊準則應計入所有者權(quán)益的數(shù)額，修改條件后企業(yè)確認的負債將低于舊準則下確認的負債數(shù)額，造成企業(yè)期末收入增加，所有者權(quán)益和負債減少，增加應納稅額。（二）債權(quán)人債務重組納稅影響 新準則引入公允價值概念，使債權(quán)人會計處理發(fā)生改變。新準則規(guī)定債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、享有的股份以及修改其他債務條件后債權(quán)的公允價值確定為相應收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值、債務轉(zhuǎn)資本投資以及修改債務條件重組后的債權(quán)賬面價值；而舊準則中，入賬價值都以重組債權(quán)的賬面價值確定。資產(chǎn)、投資和債務的初始入賬價值不同，后續(xù)的計提折舊、結(jié)轉(zhuǎn)商品成本、收回投資、計提壞賬準備等一系列處理中確定的數(shù)額均會不同，影響企業(yè)稅前利潤，導致所得稅額不同。同舊準則相比，以公允價值確定入賬價值更能反映資產(chǎn)、投資和債務的真實情況，期末財務報告中反映的企業(yè)財務狀況更貼近企業(yè)的真實情況。此外，由于公允價值一般低于重組債權(quán)的賬面價值，故要以二者的差額計人當期損益；但舊準則規(guī)定以重組債權(quán)的賬面價值入賬，因而不存在損益。所以，執(zhí)行新準則，債權(quán)人在當期確認了債務重組損失，期末利潤將減少，從而使稅收負擔減小。同債務人的會計處理一樣，新準則頒布后，以非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務轉(zhuǎn)資本方式進行債務重組的會計處理方式同稅法規(guī)定相同，稅前利潤不必經(jīng)過調(diào)整即為應稅所得。但以修改其他債務條件進行債務重組的，新準則的規(guī)定與稅法存在差異。這是因為稅法中是債權(quán)人將重組債務的計稅成本減計至將來的應收金額，減計的金額確認為當期的債務重組損失。但在新準則中債務重組賬面價值以公允價值確定，債務重組損失是重組債務的賬面余額與公允價值的差額，而公允價值一般低于作為稅收計算依據(jù)的將來應收金額，所以企業(yè)會計上確定的債務數(shù)額要低于稅法上允許確定的數(shù)額，從而以后各期債權(quán)人計提壞賬準備、確認管理費用時將產(chǎn)生差異，使當期債權(quán)人當期稅負增加。參考文獻：[1]于小鐳，[M] .機械工業(yè)出版社，2006年版. [2][M] .經(jīng)濟科學出版社，2006年版.[3][M] .經(jīng)濟科學出版社，2006年版.[4]鄭慶華，[M] .經(jīng)濟科學出版社，2006年版.
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