債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的變化及稅務(wù)處理分析(修改5稿)(編輯修改稿)
2025-09-01 02:41 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 國當(dāng)前實際情況，但是我們也要看到不足之處，在會計信息相關(guān)性和可靠性不能兼顧的情況下，優(yōu)先考慮相關(guān)性可能會降低會計信息的真實可靠程度，誤導(dǎo)中小投資者。希望隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度的不斷提高和有關(guān)法法律規(guī)的健全，新準(zhǔn)則真正成為規(guī)范會計核算工作的有效制度。二、新準(zhǔn)則會計處理與稅法規(guī)定對比 關(guān)于債務(wù)重組的稅務(wù)處理，企業(yè)一直延用國家稅務(wù)總局令[2003]6號《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（以下簡稱稅法6號），新準(zhǔn)則對債務(wù)重組會計處理作出了很大變化，影響了企業(yè)資產(chǎn)和利潤的確認與計量，進而影響到企業(yè)所得稅計算。債務(wù)重組的方式包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件（如減少本金、減少債務(wù)利息）、混合重組等。修改后的準(zhǔn)則與稅法規(guī)定更趨一致，下面分別闡述。（一）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當(dāng)期損失。債權(quán)人已對債權(quán)計提了減值準(zhǔn)備的，在確認當(dāng)期損失時，應(yīng)先沖減值準(zhǔn)備。 這里所稱的“賬面價值”是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額?！百~面余額”是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵后的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。例1，2006年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價格為100 000元，增值稅稅率為17%。當(dāng)年3月20日，B公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意減免B公司20 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。A公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。（1）B公司（債務(wù)人）重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=117 00097 000=20 000（元）借：應(yīng)付賬款——A公司 117 000 貸：銀行存款 97 000 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 20 000（2）A公司（債權(quán)人） 借：銀行存款 97 000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 稅法方面，稅法6號第六條規(guī)定，債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組的債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額之間的差額，確認為債務(wù)重組所得，記入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額。本例中B公司應(yīng)將2萬元確認為債務(wù)重組所得，交納企業(yè)所得稅。A公司的實際損失2萬元，也可在稅前扣除。由此可見，新準(zhǔn)則與稅法規(guī)定是一致的。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當(dāng)期損失。債權(quán)人已對債權(quán)計提了減值準(zhǔn)備的，在確認當(dāng)期損失時，應(yīng)先沖減值準(zhǔn)備。例2，2006年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為105 000元。2006年7月1日，B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80 000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為70 000元。B公司為轉(zhuǎn)讓的材料計提了存貨跌價準(zhǔn)備500元。A公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費。（1）B公司（債務(wù)人）債務(wù)重組日：重組債務(wù)的賬面價值=105 000（元）轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價值=70 00500=69 500（元）增值稅銷項稅額=80 000*17%=13 600（元）應(yīng)確認的當(dāng)期損益=105 00069 50013 600=21 900（元）賬務(wù)處理： ①借：應(yīng)付賬款—A公司 105 000 存貨跌價準(zhǔn)備 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 600 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 21 900 ②借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫存商品 70 000 稅法6號第四條規(guī)定，債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)
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