新準(zhǔn)則下開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理(編輯修改稿)
2024-11-04 23:05 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 性國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）第九條“關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理”明確：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。據(jù)此，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以在不低于3年分期攤銷。一經(jīng)選定，不得改變。（二）籌建期間所得稅的處理規(guī)定企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計(jì)算損益的?；I辦期所得稅納稅申報(bào)的調(diào)整（1）籌建的納稅調(diào)整。由于籌建一般不存在收入，因此會(huì)計(jì)上必然因支出開辦費(fèi)而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。這樣，在籌建納稅申報(bào)時(shí)，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使納稅調(diào)整后所得為0。如采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開辦費(fèi)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，利潤表全部為零，對(duì)應(yīng)所得稅零申報(bào)；采用準(zhǔn)則計(jì)入管理費(fèi)用的，利潤表為負(fù)數(shù)，申報(bào)表納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)，此時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)增處理，使納稅調(diào)整后所得為0，待開始生產(chǎn)經(jīng)營匯繳時(shí)以管理費(fèi)用歸集的開辦費(fèi)一次性調(diào)減。（2）生產(chǎn)經(jīng)營涉及開辦費(fèi)的納稅調(diào)整。在生產(chǎn)經(jīng)營，按規(guī)定對(duì)籌建期間的開辦費(fèi)進(jìn)行攤銷，這樣不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷的開辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費(fèi)全部攤銷完畢為止。（3）當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷開辦費(fèi)的情況外，無須因開辦費(fèi)作納稅調(diào)整?；I辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。第五篇：企業(yè)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理企業(yè)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理整理和歸納本文對(duì)企業(yè)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理予以整理和歸納。（一）、開辦費(fèi)的概念開辦費(fèi)（OrganizationcostOrganization expenseorganization costs）是指企業(yè)在被批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。（二）、籌建期間的界定對(duì)于籌辦期，新稅法并未明確規(guī)定，一般參照《外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行界定和分析。1．籌建期起點(diǎn)的界定開辦費(fèi)的起點(diǎn)為“被批準(zhǔn)籌辦之日”，實(shí)務(wù)中一般選擇工商營業(yè)執(zhí)照上的成立日期。其中房地產(chǎn)企業(yè)另有規(guī)定，國稅發(fā)[1995]153號(hào)“關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知”規(guī)定專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，應(yīng)以其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項(xiàng)目之日，確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條法規(guī)的實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日。如其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項(xiàng)目的日期是在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日之前，則應(yīng)以其營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條法規(guī)的實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日，即堅(jiān)持首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項(xiàng)目之日和營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日孰晚原則。但是新的所得稅法實(shí)施以后國稅發(fā)[1995]153號(hào)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)被廢止，稅法中并沒有對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的籌建期起點(diǎn)問題作出進(jìn)一步解釋。2．籌建期終點(diǎn)的確定開辦費(fèi)的終點(diǎn)為“開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日”，一般是指企業(yè)取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)收入）的之日，稅法本身對(duì)于結(jié)束之日的理解卻不同，主要有：提法一：《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》國稅函[2003]1239號(hào)規(guī)定：對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。提法二：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號(hào)第十五條第（二）款規(guī)定：新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。提法三：國稅總局2010年04月27日回復(fù)：“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的，或者對(duì)外經(jīng)營活動(dòng)開始。一種可以接受的總結(jié)性觀點(diǎn)[1]：國稅發(fā)〔2005〕129號(hào)將新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之日重新定義了一次，但不具有溯及力，在沒有新的正式文件下發(fā)以前，2005年10月1日之后設(shè)立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之日判定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該是納稅人取得第一筆收入之日，而國稅函〔2003〕1239號(hào)對(duì)新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之日的認(rèn)定依然有效，但只針對(duì)2005年10月1日之前成立的企業(yè)。至于“國稅總局2010年04月27日回復(fù)：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的，或者對(duì)外經(jīng)營活動(dòng)開始?！庇捎诓皇钦轿募?，不能作為執(zhí)法依據(jù)，而且總局的咨詢回復(fù)與正式下發(fā)執(zhí)行公文不完全一致的情況是有可能發(fā)生的，在實(shí)務(wù)中如果對(duì)此不確定，可以咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。（三）、開辦費(fèi)的內(nèi)容開辦費(fèi)主要包括以下內(nèi)容： （1）籌建人員的職工薪酬性質(zhì)的費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資、獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)
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