“營改增”后支付運費如何進行會計和稅務處理(編輯修改稿)
2024-11-10 01:15 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 為21000元（含運費1000元）。假如丁企業(yè)為一般納稅人，丁購貨時，分別取得增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）17%＋100011%＝3510（元）。會計處理：借：待處理財產(chǎn)損溢24510貸：原材料21000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3510。注：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票實行憑票抵扣。例6，接例5。假如丁購貨時分別取得值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）17%＝3400（元）。會計處理： 借：原材料 3400 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400。注：貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不得抵扣進項稅。例7，接例5。假如丁購貨時，分別取得值稅專用發(fā)票和稅務局代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）17%＋10003%＝3430（元）。會計處理： 借：原材料 3430 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3430。注：除鐵路運輸外，取消其他運輸單據(jù)征3%抵7%的規(guī)定，代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票征3%抵3%。例8，接例5。（根據(jù)舊的做出新的）假如丁購貨時采用的是鐵路運輸，分別取得值稅專用發(fā)票和鐵路運費結算單據(jù)。舊 丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）17%＋1000247。（1－7%）7%＝（元）。會計處理： 借：原材料 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）。注：鐵路運輸按運輸發(fā)票進項稅額采用計算扣除按照營改增，購買時進項稅額計算＝鐵路發(fā)票金額11%。當貨物發(fā)生非正常損失時，必須將之前已計入該貨物采購成本的運費（這里指購進貨物取得鐵路運輸發(fā)票時已按照11%計算進項稅額后的余額）和已計入進項稅額的運費轉出，運費的進項稅額轉出＝計入成本的運費247。（1－11%）11%。第三篇：“營改增”后運費的稅務和會計處理“營改增”后運費的稅務和會計處理銷售貨物或購買貨物都涉及運輸，“營改增”后，一般納稅人收取的運費是按混業(yè)經(jīng)營分別核算、分別繳納增值稅，還是與貨物銷售一并繳納增值稅？支付運費的一般納稅人，取得的運輸發(fā)票有貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和鐵路運輸發(fā)票，在什么情況下準予抵扣進項稅額？怎樣抵扣進項稅額？支付非試點納稅人聯(lián)運收入怎樣處理？收取或者支付運費如何進行會計處理？對企業(yè)會計人員來說，運費的稅務及會計處理問題，將是“營改增”后的一個難題。外雇車輛運輸支付運費的稅務及會計處理外雇車輛運輸，銷售方承擔運費，其運費是通過提高商品銷售價格來補償?shù)?，因不收取運費不需處理。外雇車輛運輸支付運費時，只需按雇用單位開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的金額計入銷售費用，注明的增值稅稅額記入“應交增值稅（進項稅額）”；如是取得的鐵路運輸發(fā)票或者取得非試點企業(yè)開具的運輸發(fā)票，按照發(fā)票上注明的運費金額和建設基金之和（以下簡稱運費）的7%比率計算記入“應交增值稅（進項稅額）”，其余作為銷售費用。對于支付運費能否抵扣進項稅額問題，需要滿足五個條件，即一是發(fā)票必須是運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（包括稅務部門代開的）和鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票，二是所運輸?shù)呢浳铮ú话ㄗ杂玫膽飨M稅的摩托車、汽車、游艇）準予抵扣進項稅額；三是鐵路運輸發(fā)票準予計算進頂稅額抵扣僅是指鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運費金額、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費；四是在法定期限內(nèi)（180天內(nèi)）到稅務機關辦理認證抵扣進項稅額；五是開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的單位必須與支付運輸款的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額?；鞓I(yè)經(jīng)營收取運費的稅務及會計處理混業(yè)經(jīng)營，指兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供修理修配勞務或者應稅服務。處理原則：兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照三種辦法進行處理：、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。例1，A公司從事白酒生產(chǎn)，銷售一批貨物給B公司，并送貨上門，銷售白酒100000元（不含稅，下同），銷售大米20000元，自備汽車運輸收取運費收入1000元，汽車送貨返回時又為B公司運貨取得了運費收入500元。A公司的混業(yè)經(jīng)營的賬務處理：借：應收賬款——B公司141265貸：主營業(yè)務收入——白酒收入 100000其他業(yè)務收入——大米收入 20000其他業(yè)務收入——運輸收入 1500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1965（10000017%＋2000013%＋150011%）。如果A公司沒有將混業(yè)經(jīng)營分別核算，則要從高適用稅率征收，[（20000＋1500）247。（1＋17%）17%－2000013%－150011%]。特殊混合銷售行為貨物混業(yè)銷售涉及運費的稅務及會計處理銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為是特殊混合銷售行為。此項銷售行為既涉及貨物銷售額（混業(yè)經(jīng)營額），又涉及非增值稅應稅勞務。應當分別核算增值稅的混業(yè)銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，如果未分別核算的，由國稅機關核定混業(yè)銷售額，地稅機關核定建筑業(yè)營業(yè)額。增值稅混業(yè)銷售額未分別核算的，從高適用稅率征收。例2，A公司生產(chǎn)銷售一批磚給B公司用于鋪設停車場，并送貨上門，同時負責鋪設工作，磚銷售金額100000元（不含稅，下同），運輸收入1000元，鋪設費20000元（含稅），以上款項均通過銀行轉賬結算（不考慮城建稅和教育費附加）。A公司向B公司收取貨物、建筑勞務及運費款項時借：銀行存款 138110貸：主營業(yè)務收入——磚 100000其他業(yè)務收入——汽車運輸收入 1000其他業(yè)
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