債務重組核算及會計處理(編輯修改稿)
2025-03-28 13:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 330 000 貸：固定資產(chǎn) ―― 設備 1 200 000 ? （ 1）甲公司的賬務處理 其次，結轉債務重組利得 借：應付賬款 ―― 乙公司 1 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 ―― 設備 850 000 應交稅費 ―― 應交增值稅（銷項稅額） 144 500 營業(yè)外收入 ―― 債務重組利得 105 500 最后，結轉轉讓固定資產(chǎn)損失 借：營業(yè)外支出 ―― 處置非流動資產(chǎn)損失 20 000 貸：固定資產(chǎn)清理 ―― 設備 20 000 ? （ 2）乙公司的賬務處理 計算債務重組損失： ? 1 100 000－（ 850 000＋ 850 000 17%） ? ＝ 105 500（元） ? 借：固定資產(chǎn) ―― 設備 850 000 應交稅費 ―― 應交增值稅（進項稅額） 144 500 營業(yè)外支出 ―― 債務重組損失 105 500 貸：應收賬款 ―― 甲公司 1 100 000 ? 二、將債務轉為資本 總體思路： 貸方一定是增加股本（或實收資本）、資本公積。 ? 對于股份有限公司，股本的入賬價值等于股數(shù)乘以每股面值。股票的市價和股本的差額計入資本公積。 ? 債務人以股票市價來抵償債務。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入）。 ? 債務人：債務 —— 股本 —— 股本增加 ? 債權人：債權 —— 股權 —— 長期股權投資增加 ? 但債務人根據(jù)轉換協(xié)議，將應付可轉換公司債券轉為資本的，則屬于正常情況下的債務轉為資本，不能作為本章所指債務重組。 ? ? 債務人為股份公司的 — → 應將債權人放棄債權而享有的股份面值總額作為股本， 股份的公允價值總額與股本之間的差額 —→ 計入“ 資本公積 ―― 股本溢價 ”； 重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額的差額 — → 作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入 —— 債務重組利得）。 ? 債務人為非股份公司 — → 應將債權人放棄債權而享有的股權份額作為實收資本， 股權的公允價值總額與實收資本之間的差額 — → 計入“ 資本公積 ―― 資本溢價 ”； 重組債務的賬面價值與股權的公允價值總額的差額 — → 作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入 —— 債務重組利得）。 ? 債權人在債務重組日，應當將享有股權的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取損失準備的將該差額確認為債務重組損失（營業(yè)外支出）。 ? 債權人的會計處理： 應將享有股權的公允價值確認為對債務人的投資，因放棄債權而享有的股權的公允價值＜重組債權賬面余額的差額 — → 確認為債務重組損失，計入當期損益（營業(yè)外支出 —— 債務重組損失）。 ? 債權人已對債權計提減值準備的 — → 應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。 ? 債權人發(fā)生的相關稅費 —— 分別按長期股權投資或金融資產(chǎn)確認計量的有關規(guī)定進行處理。 債權人發(fā)生的相關稅費 —— 分別按長期股權投資或金融資產(chǎn)確認計量的有關規(guī)定進行處理。 ? 債務人應付賬款為 120 000元，無力清償債務，通過債務重組協(xié)議，債務人以普通股 10 000股清償債務，每股面值 1元，股票每股市價為 10元。債權人取得的普通股作為長期股權投資核算。債權人沒有計提壞賬準備。 ? 債務人處理： 借：應付賬款 120 000 貸：股本 10 000 資本公積 ―― 股本溢價 90 000 營業(yè)外收入 ―― 債務重組收益 20 000 債權人處理： 借：長期股權投資 100 000 營業(yè)外支出 ―― 債務重組損失 20 000 貸：應收賬款 120 000 ? 三、修改其他債務條件 具體包括降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。 修改其他債務條件的債務重組的重要特點：重組后債務與債權依然存在。 ? 因此，債務人債務重組時要借記一個應付賬款/長期借款等，同時還要再貸記一筆應付賬款 —— 債務重組； ? 債權人債務重組時要貸記一個應收賬款，同時還要再借記一筆應收賬款 —— 債務重組。 ? 以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人和債權人應分別不附或有條件和附或有條件兩種情況處理： 或有條件，一般指的是降低利率的問題。比如原來利率是 5%，后來降到 3%，這時往往附加一個條件，比如債務重組后一年債務人獲利了，則利率恢復到 5%，不盈利則繼續(xù)保持 3%。則在債務重組日并不知道債務人未來一年是否會獲利，即附加的這個條件是不確定的條件，則這個條件就是或
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