債務(wù)重組核算及會(huì)計(jì)處理(編輯修改稿)
2025-03-28 13:47 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 330 000 貸：固定資產(chǎn) ―― 設(shè)備 1 200 000 ? （ 1）甲公司的賬務(wù)處理 其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得 借：應(yīng)付賬款 ―― 乙公司 1 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 ―― 設(shè)備 850 000 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 144 500 營(yíng)業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組利得 105 500 最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 ―― 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 20 000 貸：固定資產(chǎn)清理 ―― 設(shè)備 20 000 ? （ 2）乙公司的賬務(wù)處理 計(jì)算債務(wù)重組損失： ? 1 100 000－（ 850 000＋ 850 000 17%） ? ＝ 105 500（元） ? 借：固定資產(chǎn) ―― 設(shè)備 850 000 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 144 500 營(yíng)業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 105 500 貸：應(yīng)收賬款 ―― 甲公司 1 100 000 ? 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 總體思路： 貸方一定是增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。 ? 對(duì)于股份有限公司，股本的入賬價(jià)值等于股數(shù)乘以每股面值。股票的市價(jià)和股本的差額計(jì)入資本公積。 ? 債務(wù)人以股票市價(jià)來(lái)抵償債務(wù)。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 ? 債務(wù)人：債務(wù) —— 股本 —— 股本增加 ? 債權(quán)人：債權(quán) —— 股權(quán) —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資增加 ? 但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組。 ? ? 債務(wù)人為股份公司的 — → 應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額作為股本， 股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額 —→ 計(jì)入“ 資本公積 ―― 股本溢價(jià) ”； 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額的差額 — → 作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得）。 ? 債務(wù)人為非股份公司 — → 應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本， 股權(quán)的公允價(jià)值總額與實(shí)收資本之間的差額 — → 計(jì)入“ 資本公積 ―― 資本溢價(jià) ”； 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值總額的差額 — → 作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得）。 ? 債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取損失準(zhǔn)備的將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失（營(yíng)業(yè)外支出）。 ? 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理： 應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值＜重組債權(quán)賬面余額的差額 — → 確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失）。 ? 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的 — → 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 ? 債權(quán)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) —— 分別按長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 債權(quán)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) —— 分別按長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 ? 債務(wù)人應(yīng)付賬款為 120 000元，無(wú)力清償債務(wù)，通過(guò)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人以普通股 10 000股清償債務(wù)，每股面值 1元，股票每股市價(jià)為 10元。債權(quán)人取得的普通股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。債權(quán)人沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? 債務(wù)人處理： 借：應(yīng)付賬款 120 000 貸：股本 10 000 資本公積 ―― 股本溢價(jià) 90 000 營(yíng)業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組收益 20 000 債權(quán)人處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 000 營(yíng)業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款 120 000 ? 三、修改其他債務(wù)條件 具體包括降低本金、免除利息、降低利率、延長(zhǎng)期限等。 修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組的重要特點(diǎn)：重組后債務(wù)與債權(quán)依然存在。 ? 因此，債務(wù)人債務(wù)重組時(shí)要借記一個(gè)應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期借款等，同時(shí)還要再貸記一筆應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組； ? 債權(quán)人債務(wù)重組時(shí)要貸記一個(gè)應(yīng)收賬款，同時(shí)還要再借記一筆應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組。 ? 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別不附或有條件和附或有條件兩種情況處理： 或有條件，一般指的是降低利率的問(wèn)題。比如原來(lái)利率是 5%，后來(lái)降到 3%，這時(shí)往往附加一個(gè)條件，比如債務(wù)重組后一年債務(wù)人獲利了，則利率恢復(fù)到 5%，不盈利則繼續(xù)保持 3%。則在債務(wù)重組日并不知道債務(wù)人未來(lái)一年是否會(huì)獲利，即附加的這個(gè)條件是不確定的條件，則這個(gè)條件就是或
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