【文章內(nèi)容簡介】 差額 — → 作為債務(wù)重組利得 ， 計入當(dāng)期損益 （ 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ） 2023年 1月 30日 39 2． 債務(wù)人為非股份公司 — → 應(yīng) 將債權(quán)人放棄債權(quán)而 享有的股權(quán)份額作為實收資本 股權(quán)的公允價值總額與實收資本之間的差額 — → 計入 “ 資本公積 ―― 資本溢價 ” 重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值總額的差額 — → 作為債務(wù)重組利得 ， 計入當(dāng)期損益 （ 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ） 2023年 1月 30日 40 （ 二 ） 債權(quán)人的會計處理： 應(yīng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資 ，因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值＜重組債權(quán)賬面余額的差額 — → 確認(rèn)為債務(wù)重組損失 ， 計入當(dāng)期損益 （ 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ） 。 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的 — → 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備 ， 減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分 ，確認(rèn)為債務(wù)重組損失 。 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的 ，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 。 債權(quán)人發(fā)的相關(guān)稅費 —— 分別按長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認(rèn)計量的有關(guān)規(guī)定進行處理 。 (印花稅 ) 2023年 1月 30日 41 【 例題 5】 2023年 1月１日 ， 甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司 ， 價稅合計為 100萬元 ， 款項尚未收到 。 因乙公司發(fā)生財務(wù)困難 ， 至 12月 31日甲公司仍未收到款項 ，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備 10萬元 。 2023年 12月31日 ， 乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達成重組協(xié)議如下： 甲公司同意將應(yīng)收乙公司的款項轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票 20萬股，股票面值 1元 /股，市價 /股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并按成本法核算。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄 。 2023年 1月 30日 42 【 答案及解析 】 乙公司的會計處理： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：股本 20 資本公積 ―― 股本溢價 50 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 30 2023年 1月 30日 43 甲公司的會計處理： 借：長期股權(quán)投資 70 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 20 壞賬準(zhǔn)備 10 貸：應(yīng)收賬款 100 2023年 1月 30日 44 三 、 修改其他債務(wù)條件 （ 一 ） 不附或有條件的債務(wù)重組 1． 債務(wù)人的會計處理 （ 1） 先計算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值 （ 將來應(yīng)付的本金 ） —— 根據(jù)重組協(xié)議的條件計算確定 （ 2）將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值并作為重組后債務(wù)的入賬價值。 修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的本金）＜重組債務(wù)賬面價值的 差額 —— 作為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 2023年 1月 30日 45 重組時有關(guān)會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款等 （重組債務(wù)的賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款等 —— 債務(wù)重組 （重組后債務(wù)的公允價值） 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 （差額） 2023年 1月 30日 46 2． 債權(quán)人的會計處理 （ 1）先計算確定修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的本金） —— 并將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值 （ 2）將來應(yīng)收的本金＜ 重組債權(quán)賬面余額的差額 —— 確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失）。 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的 — → 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 2023年 1月 30日 47 重組時的會計分錄： 借：應(yīng)收賬款等 —— 債務(wù)重組 （重組后債權(quán)的公允價值） 壞賬準(zhǔn)備 （已計提的壞賬準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 （差額） 貸：應(yīng)收賬款等 （重組債權(quán)的賬面余額） 2023年 1月 30日 48 【 例題 6】 2023年 1月１日 ， 甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司 ， 價稅合計為 100萬元 ， 款項尚未收到 。 因乙公司發(fā)生財務(wù)困難 ， 至 12月 31日甲公司仍未收到款項 ， 甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備 10萬元 。 2023年 12月 31日 ， 乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達成重組協(xié)議如下： 甲公司同意免除乙公司所欠貨款的 20%，并將剩余債務(wù)延期至 2023年 12月 31日償還，但要求按年利率5%（實際利率）計算支付利息，利息于每年末支付，該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄 。 2023年 1月 30日 49 【 答案及解析 】 （ 1） 乙公司會計處理如下： 重組后債務(wù)的公允價值 （ 將來應(yīng)付的本金 ） ＝ 100 (1－ 20%)＝ 80（ 萬元 ） 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 80 營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組利得 20 2023年 1月 30日 50 2023年末支付利息時： 借：財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 4 2023年末支付本金和利息時： 借：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 84 2023年 1月 30日 51 （ 2） 甲公司會計處理如下： 重組后債權(quán)的公允價值 （ 將來應(yīng)收的本金 ） ＝ 100 (1－ 20%)＝ 80（ 萬元 ） 借：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 80 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 10 壞賬準(zhǔn)備 10 貸：應(yīng)收賬款 100 2023年 1月 30日 52 2023年末收到利息時： 借： 銀行存款 4 貸：財務(wù)費用 4 2023年末收到本金和利息時： 借：銀行存款 84 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 2023年 1月 30日 53 （ 二 ） 附或有條件的債務(wù)重組 1． 債務(wù)人的會計處理 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的 ，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 或有應(yīng)付金額 —— 是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額 —— 作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得）。 2023年 1月 30日 54 債務(wù)人在債務(wù)重組日： 借：應(yīng)付賬款 （ 重組債務(wù)的賬面余額 ） 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 （ 重組后債務(wù)的公允價值 ） 預(yù)計負(fù)債 （ 或有應(yīng)付金額 ） 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 （ 差額 ） 或有應(yīng)付金額在隨后會計期間 沒有發(fā)生的 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 ， 同時確認(rèn)營業(yè)外收入 。 借：預(yù)計負(fù)債 貸：營業(yè)外收入 2023年 1月 30日 55 或有應(yīng)付金額在隨后會計期間 實際發(fā)生時 ，會計分錄為： 借：預(yù)計負(fù)債 貸：銀