【文章內(nèi)容簡介】 91000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 25000 深廣公司（債權(quán)人）： （ 1）計算重組損失 債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值 105000元 減：所接受投資的公允價值 80000元 重組損失 25000元 （ 2）賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 80 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 25 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 105 000 ?假定紅星公司用于償債的設(shè)備的公允價值為 100000元，其他資料保持不變，則紅星公司和深廣公司的財務(wù)處理如何？ 紅星公司（債務(wù)人）： （ 1）計算債務(wù)重組損益 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 105000元 減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值 100000元 債務(wù)重組損益 5000元 （ 2）計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值 100000元 減：轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值 (120230300009000) 81000元 相關(guān)稅費 1000元 轉(zhuǎn)讓損益 18000元 紅星公司（債務(wù)人）： （ 3）賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 90 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 120 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款 1 000 借：應(yīng)付票據(jù) 105 000 固定資產(chǎn)減值準備 9 000 貸：固定資產(chǎn)清理 91 000 營業(yè)外收入 —— 處臵固定資產(chǎn)凈收益 18 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 5 000 深廣公司 (債權(quán)人 ) （ 1）計算重組損失 債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值 105000元 減：所接受投資的公允價值 100000元 重組損失 5000元 （ 2）賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 100 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 5 000 貸：應(yīng)收賬款 105 000 注意事項： 上述重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在按上款規(guī)定計算確定的各自入賬價值范圍內(nèi)，就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 （三）債務(wù)人債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （債權(quán)人債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)） 要合理區(qū)分 債務(wù)重組收益和資本公積！ （三）債務(wù)人債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （債權(quán)人債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)） （三）債務(wù)人債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （債權(quán)人債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)） 債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款等 [重組債務(wù)賬面價值 ] 貸：實收資本 [債權(quán)人放棄債權(quán)享有股份面值總額 ] 或 股本 [債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額 ] 資本公積 [資本或股本溢價 ] 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 （三）債務(wù)人債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （債權(quán)人債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)） 債權(quán)人 壞賬準備等 貸：應(yīng)收賬款等 [重組債權(quán)賬面價值 ] 銀行存款 [相關(guān)稅費 ] 借：交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 （當重組損失額大于已提減值準備時） [股權(quán)的公允價值 +相關(guān)稅費 ] 資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時） 例 6： ? 20X5年 2月 10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值 100000元、年利率 7％、 6個月期、到期還本付息的票據(jù)。 ? 8月 10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。 ? 紅星公司用于抵債的普通股為 10000股，股票市價為每股 。假定印花稅稅率為 %，不考慮其他稅費。 紅星公司（債務(wù)人）： （ 1）計算資本公積 債務(wù)重組日，股份的公允價值（ 100000*） 96 000元 減：債權(quán)人享有股份的面值總額 10 000元 資本公積 股本溢價 86 000元 （ 2）計算重組收益 債務(wù)的賬面價值 103 500元 減：股份的公允價值 （ 100000*） 96 000元 重組收益 7 500元 紅星公司（債務(wù)人）： （ 3）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付票據(jù) 103 500 貸：股本 10 000 資本公積 —— 股本溢價 86 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 7 500 借：管理費用 —— 印花稅 384 貸：銀行存款 384 深廣公司（債權(quán)人）： 計算債務(wù)重組損失 股權(quán)的公允價值（ 100000*） 96000元 減：債權(quán)的賬面價值 103500元 =營業(yè)外支出 7500元 計算受讓股權(quán)入帳價值 股權(quán)的公允價值（ 100000*） 96000元 加：相關(guān)稅費（含印花稅） 384元 =受讓股權(quán)的入賬價值 96384元 借：長期股權(quán)投資 96 384 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 7 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 103 500 銀行存款 384 （四）修改其他債務(wù)條件 修改其他債務(wù)條件的重組業(yè)務(wù)，會計處理的關(guān)鍵問題是： 第一： 負債重組日雙方是否必須進行有關(guān)賬務(wù)處理？ 第二： 是否具有或有條件？在不同條件下債權(quán)人的未來應(yīng)收金額、債務(wù)人的未來應(yīng)付金額如何確定？ 第三： 涉及或有支出、或有收益條件時，如果今后 沒有實際發(fā)生的或有支出將如何處理，今后實際收到的或有收益將如何處理？ 不附或有條件的債務(wù)重組 （ 1） 債權(quán)人的“未來應(yīng)收金額”與債務(wù)人的“未來應(yīng)付金額”的確定 （ 2） 債務(wù)重組日債務(wù)人的賬務(wù)處理 （ 3） 債務(wù)重組日債權(quán)人的賬務(wù)處理 債務(wù)重組日債務(wù)人的賬務(wù)處理 ： 借：應(yīng)付賬款（舊的） 貸：應(yīng)付賬款（新的＝將來要償還的本金） 營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組收益 ： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 ： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 債務(wù)重組日 債權(quán)人的會計處理 ： 借：應(yīng)收賬款（新的＝將來要收回的本金） 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時） 壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款（舊的） 資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時） ： 借：銀行存款 貸：財務(wù)費用 ： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 例 7： 深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款 5 200 000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于 2023年 3月 20日之前付清。 由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于 2023年 3月 20日進行債務(wù)重組。 重組協(xié)議如下： 深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù) 200 000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余款 2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債權(quán)計提的壞賬準備為 520 000元，現(xiàn)行帖現(xiàn)率為 6%。 紅星公司 (債務(wù)人 )： （ 1）計算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)付金額現(xiàn)值之間的差額 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 5202300元 將來應(yīng)付金額（ 5202300－ 202300） （ 1＋ 2％ )5100000元 將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值 5100000* 4809300元 （查表得現(xiàn)值系數(shù) ） 差額為 390700元 紅星公司 (債務(wù)人 ) （ 2）賬務(wù)處理 ①債務(wù)重組日 借：應(yīng)付賬款 5202300 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 4809300 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 390700 ② 重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 4809300 財務(wù)費用 290700 貸：銀行存款 5100000 深廣公司 (債權(quán)人 )： （ 1）計算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)收金額現(xiàn)值之間的差額 債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值 5202300元 將來應(yīng)收金額 5000000 （ 1＋ 2％） 5100000元 將來應(yīng)收金額現(xiàn)值 4809300元 差額為 390700元 重組債權(quán)賬面價值 “未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值 ” 重組債權(quán)賬面余額 5 200 000 520 000 =4 680 000 4 809 300 5 200 000 差額 390 700 真正壞賬損失 已經(jīng)計提壞賬準備 深廣公司 (債權(quán)人 )： （ 2）賬務(wù)處理 ①債務(wù)重組日 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 4 809 300 壞賬準備 520 000 貸：應(yīng)收賬款 5 200 000 資產(chǎn)減值損失 129 300 ② 重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息 借：銀行存款 5 100 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 4 809 300 財務(wù)費用 290 700 附或有條件的債務(wù)重組 （ 1） 債權(quán)人的“未來應(yīng)收金額”與債務(wù)人的“未來應(yīng)付金額”的確定 （ 2） 債務(wù)重組日債務(wù)人的賬務(wù)處理 （ 3）債務(wù)重組日債權(quán)人的賬務(wù)處理（同不附有或有條件） （ 4） 未來實際發(fā)生或沒有發(fā)生的或有支出的處理 （ 5） 未來實際收到或沒有收到的或有收益的處理 ? （ 1）債務(wù)人的會計處理