【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 借貸之差額在貸方，沖減資產(chǎn)減值損失 、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)兩個(gè)損益 ① 轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的損益 投資收益 =金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 賬面價(jià)值 ② 債務(wù)重組利得 營(yíng)業(yè)外收入 =重組債務(wù)賬面價(jià)值 金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。 例 24： 乙公司于 ，價(jià)值 450000元（含增值稅），甲開(kāi)出一張 6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，至 ，甲無(wú)能力付款。經(jīng)與乙協(xié)商，乙同意甲以其擁有并以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。甲公司該股票賬面價(jià)值 400000元（為取得時(shí)的成本，尚未有公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量），當(dāng)日公允價(jià)值380000元。乙為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了 40000元壞賬準(zhǔn)備。 乙將取得的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前，乙已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，甲已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。股票已辦理了轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 請(qǐng)為甲和乙公司做會(huì)計(jì)處理。 ? 甲的賬務(wù)處理： ? 借：應(yīng)付賬款 450000 ① 沖銷債務(wù)賬面價(jià)值 ? 投資收益 20230 ③ ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 400000② ? 沖銷資產(chǎn)賬面價(jià)值 ? 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 70000 ④ ? 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益 =股票的公允價(jià)值 賬面價(jià)值 ? =380000400000=20230 ? 債務(wù)重組利得 =債務(wù)賬面價(jià)值 股票公允價(jià)值 ? =450000380000=70000 ? 乙公司的賬務(wù)處理： 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 380000 ① 壞賬準(zhǔn)備 40000 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 30000 ③ 貸：應(yīng)收賬款 450000 ② 乙當(dāng)期的債務(wù)重組損失 =應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值 受讓股票公允價(jià)值 =(45000040000)380000=30000 ? 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 1. 債務(wù)人 ① 應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的 面值總額確認(rèn)為股本 （實(shí)收資本）， 2. ② 股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為 資本公積 ， 3. ③ 重組債務(wù)賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值間的差額確認(rèn)為 債務(wù)重組利得 ，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)付賬款 300 ① 貸：股本 100 ② （面值總額） 資本公積－股本溢價(jià) 150 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 50 ③ 100萬(wàn)股，每股公允價(jià)值 ，每股面值 1元。 ? 債權(quán)人 乙 股東 債務(wù)人 甲 接受股東投入的資本 投資 500萬(wàn) 欠款 500萬(wàn) ? 接受股東投入資本 500萬(wàn)，并給予股東 200萬(wàn)股普通股，每股面值 1元，每股公允價(jià)值 元 ? 借：銀行存款 500 ? 貸：股本 200（面值總額） ? 資本公積 股本溢價(jià) 300（溢價(jià)總額） 2. 債權(quán)人 ① 將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資， ②沖銷 重組債權(quán)的賬面價(jià)值 3. ③ 差額 借記營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 ,或貸記資產(chǎn)減值損失。 4. (1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 250 ① （公允價(jià)值） ? 壞賬準(zhǔn)備 30 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 20 ③ ? 貸：應(yīng)收賬款 300 ② (2)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 250 ? 壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收賬款 300 ? 資產(chǎn)減值損失 50 例 2－ 5： ，乙應(yīng)收甲賬款的賬面余額60000元，甲無(wú)力償付該款項(xiàng)。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲以其普通股清償該項(xiàng)債務(wù)。假定普通股的面值為每股 1元，甲以 20230股抵償該債務(wù)，股票每股市價(jià) 。乙對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 2023元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，乙將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。 請(qǐng)為甲和乙作會(huì)計(jì)處理。 ? 甲公司的賬務(wù)處理： ? 借：應(yīng)付賬款 60000 ① ? 貸：股本 20230 ② ? 資本公積－股本溢價(jià) 30000 ? 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 10000 ③ ? 資本公積 =股票的公允價(jià)值 面值 ? =20230**1=30000 ? 債務(wù)重組利得 =債務(wù)賬面價(jià)值 股票公允價(jià)值 ? =6000020230*=10000 ? 注意：記入股本的是面值總額。 ? 乙公司的賬務(wù)處理： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000 ① ? 壞賬準(zhǔn)備 2023 ? 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 8000 ③ ? 貸：應(yīng)收賬款 60000 ② ? 債務(wù)重組損失 =應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 股權(quán)公允價(jià)值 =（ 600002023） 50000=8000 ? 三、修改其他債務(wù)條件 ? 1. 不附或有條件的債務(wù)重組 ? 指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額。 ? 債務(wù)人的賬務(wù)處理： ? ① 沖銷原債務(wù)賬面價(jià)值； ? ② 將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為 重組后債務(wù)的入賬價(jià)值 。 ? ③ 原債務(wù)賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的（新）入賬價(jià)值間的差額計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入 。 借：應(yīng)付賬款 100 ① 貸：應(yīng)付賬款 80 ② 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 20 ③ ? 債權(quán)人 的賬務(wù)處理： ? ① 修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為 重組后債權(quán)的入賬價(jià)值入賬 ； ? ② 沖銷 原債權(quán)賬面余額； ? ③ 原債權(quán)賬面余額與重組后債權(quán)的入賬價(jià)值間的差額 確認(rèn) 為 債務(wù)重組損失 ，計(jì)入損益。 ? 借：應(yīng)收賬款 80 ① ? 營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失 20 ③ ? 貸：應(yīng)收賬款 100 ② ? ? 例 2－ 6： ，乙公司應(yīng)收甲公司票據(jù)的賬面余額為 65400元，其中 5400元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利率 4%。甲無(wú)力償付，雙方于 。乙同意將本金減至 50000元，免去所有利息，并將利率降至2%，到期日延至 ，利息按年支付。甲乙均已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。乙已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了 5000元壞賬準(zhǔn)備。 ? 請(qǐng)為甲和乙作會(huì)計(jì)處理。 ? 甲公司的會(huì)計(jì)處理 : ? 借：應(yīng)付賬款 65400 ① ? 貸：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 50000 ② ? 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 15400 ③ ? 營(yíng)業(yè)外收入＝重組前后債務(wù)賬面價(jià)值的差額 ? 乙公司的賬務(wù)處理： ? 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 50000 ① ? 壞賬準(zhǔn)備 5000 ? 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 10400 ③ ? 貸：應(yīng)收賬款 65400 ② ? 債務(wù)重組損失 ? ＝重組前債權(quán)的賬面價(jià)值 重組后債權(quán)的入賬價(jià)值＝（ 654005000） 50000=10400 ? ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 (50000*2%) ? 應(yīng)付賬款 50000 ? 貸：銀行存款 51000 ? ? 借：銀行存款 51000 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 (50000*2%) ? 應(yīng)收賬款 50000 ? 2．附或有條件的債務(wù)重組 ? 如債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將 XX公司債務(wù) 100萬(wàn)元免除 20萬(wàn)，剩余債務(wù)展期 2年，按 2%計(jì)收利息，如該公司一年后盈利，則自第二年起按 5%的利率計(jì)收利息?！? ? 據(jù)此債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來(lái)是否盈利而可能發(fā)生的 24000元（ =(10020)*(5%2%)）支出，即為 或有應(yīng)付金額。 ? 或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 ? 對(duì)于或有應(yīng)付金額， 若其符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的 ，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為 預(yù)計(jì)負(fù)債 。 ? 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 =重組債務(wù)的賬面價(jià)值 （重組后債務(wù)的入賬價(jià)值 +預(yù)計(jì)負(fù)債） ? 若或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債， ? 同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。