【文章內(nèi)容簡介】 權份額確認實收資本 ， 按債務賬面價值轉銷債務 ， 將債務賬面價值與股權份額之間的差額確認為資本公積 。 35 例 6. 2023年 2月 10日 ， A公司銷售一批材料給 B公司 (股份有限公司 )， 同時收到 B公司簽發(fā)并承兌的一張面值 1 000 000元 、 年利率 7%、 六個月期 、 到期還本付息的票據(jù) 。 8月 10日 ， B公司與 A公司協(xié)商 ， 以其普通股抵償該票據(jù) 。B公司用于抵債的普通股為 100 000股 ， 股票市價為每股 。 假定印花稅稅率為 %，不考慮其他稅費 。 債務重組日 ， 重組債務的賬面價值 1 035 000 減：債權人享有股份的面值總額 100 000 差額 935 000 36 1. B公司 借：應付票據(jù) A公司 1 035 000 貸：股本 100 000 資本公積 — 股本溢價 935 000 借：管理費用 3 840 貸：銀行存款 3 840 2. A公司 借：長期股權投資 1 038 840 貸：應收票據(jù) B公司 1 035 000 銀行存款 3 840 37 例 7. 2023年 2月 10日 ， A公司銷售一批材料給 B公司 (非股份有限公司 )， 同時收到 B公司簽發(fā)并承兌的一張面值 1 000 000元 、 年利率 7%、六個月到期 、 到期還本付息的票據(jù) 。 8月 10日 ，B公司與 A公司協(xié)商 ， 以其債務轉為資本進行債務重組 。 B公司因此獲得 A公司 %的股權 ，對應的金額為 1 000 000元 。 假定不考慮相關稅費 。 債務重組日 ， 債務重組的賬面價值 1 035 000 減：債權人享有的股權份額 1 000 000 資本公積 35 000 38 1. B 公司 借：應付票據(jù) — A公司 1 035 000 貸：實收資本 1 000 000 資本公積 — 資本溢價 35 000 2. A公司 借：長期股權投資 1 035 000 貸：應收票據(jù) — B 公司 1 035 000 39 四、修改其他債務條件 對債務人 而言，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為 資本公積 ；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。 對債權人 而言，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為 當期損失 ；如果重組債權的賬面價值等于或小于將來應收金額，債權人不作賬務處理。 40 1.“ 修改其他債務條件”，通常指延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。 2.“將來應付金額”，一般為將來應付債務面值 (或本金、原值 )，如應付賬款；如有利息，還應加上將來的應付利息。 3.“將來應收金額”，一般指將來應收債權面值 (或本金、原值 )，如應收賬款；如有利息，還應加上將來的應收利息。 41 4. 如修改后的債務條款中涉及 或有支出 (指依據(jù)未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的支出 ),根據(jù)謹慎性原則 ， 債務人在計算將來應付金額時應將或有支出考慮進去 。然后再將依次計算的將來應付金額與重組債務的賬面價值進行比較 。 由于重組后的債務的賬面價值包含有或有支出 ，因此 ， 或有支出實際發(fā)生時 ， 應作為減少重組債務的賬面價值處理；結清債務時 ， 或有支出如未發(fā)生 ，應將該或有支出的原估計金額確認為資本公積 。 根據(jù)以上原則 ， 若或有支出的金額按期 (年 、 季 )結算 ， 則應在結算期滿時 ， 按已確認 、 屬于本期的未發(fā)生的或有支出金額在該期確認為資本公積；若或有支出的金額待債務結算時一并計算的 ， 則應在結清債務時 ， 將未發(fā)生的或有支出的原估計金額確認為資本公積 。 42 例 8. A公司持有 B公司的應收票據(jù) 200 000元 ， 票據(jù)到期時累計利息為 10 000元 ， B公司支付了利息 。 由于 B公司財務陷入困境 ， A公司同意將 B公司 的票據(jù)期限延長兩年 ， 并減少本金 50 000元；票據(jù)延長期間不計算利息 。 計算應付票據(jù)的賬面價值和將來應付金額之差 應付票據(jù)的賬面價值 200 000 其中：面值 200 000 應計利息 (已支付 ) 0 減：將來應付金額 150 000 差額 50 000 差額 50 000元確認為資本公積。 43 1. B公司 借：應付票據(jù) — 應計利息 10 000 貸：銀行存款 10 000 借：應付票據(jù) — 面值 200 000 貸：應付賬款 150 000 資本公積 — 其他資本公積 50 000 2. A公司 借：銀行存款 10 000 貸：應收票據(jù) — 應計利息 1 000 借：應收賬款 150 000 營業(yè)外支出 — 債務重組損失 50 000 貸：應收票據(jù) — 面值 200 000 44 例 9. A公司銷售一批商品給 B公司 ， 價款 5 200 000元(含增值稅 )。 按雙方協(xié)議規(guī)定 ， 款項應于 2023年 3月20日之前付清 。 由于連年虧損 ， 資金周轉發(fā)生困難 ，B公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付 A公司 。 經(jīng)協(xié)商 ， 于2023年 3月 20日進行債務重組 。 重組協(xié)議如下： A公司同意豁免 B公司債務 200 000元 ， 其余款項于重組日起一年后清；債務延長期間 ， A公司加收余款 2%的利息 ， 利息與債務本金一同支付 。 假定 A公司為債權計提的壞賬準備為 520 000元 。 1. B公司 計算重組債務的賬面價值與將里應付金額之差 債務重組日 ， 重組債務的賬面價值 5 200 000 減：將來應付金額 5 100 000 (5 200 000200 000)Ｘ (1+2%) 差額 100 000 45 (1)債務重組日 借：應付賬款 5 200 000 貸：應付賬款 — 債務重組 5 100 000 資本公積 — 其他資本公積 100 000 (2)重組日后一年末 B公司償付余額及應付利息 借：應付賬款 — 債務重組 5 100 000 貸：銀行存款 5 100 000 2. A公司 計算重組債務的賬面價值與將來應收金額之差 債務重組日，重組債權的賬面價值 5 200 000 減：將來應收金額 5 100 000 5 000 000Ｘ (1+2%) 差額 100 000 46 (1)債務重組日 借：應收賬款 — 債務重組 5 100 000 壞賬準備 100 000 貸：應收賬款 5 200 000 (2)重組日后一年末 B公司償付余款及加收的利息 借：銀行借款 5 100 000 貸：銀行存款 5 100 000 借：壞賬準備 420 000 貸：管理費用 420 000 47 例 6月 30日 ， A公司從銀行取得年利率 10%、三年期的貸款 1 000 000元 。 現(xiàn)因 A公司財務困難 ，于 2023年 12月 31日進行債務重組 ， 銀行同意延長到期日至 2023年 12月 31日 ， 利率降至 7%， 免除積欠利息 250 000元 ， 本金減至 800 000元 ， 但有一附加條件：債務重組后 ， 如 A公司自第二年起有盈利 ， 則利率回復至 10%， 若無盈利 ， 仍維持7%。 假定銀行沒有對該貸款計提貸款呆賬準備 。 1. A公司 債務重組日 ， 重組債務的賬面價值 1 250 000 (1 000 000+1 000 000Ｘ 10%Ｘ ) 減：將來應付金額 1 096 000 800 000+800 000Ｘ 7%Ｘ 4+800 000Ｘ (10%7%)Ｘ 3% 差額 154 000 48 (1)2023年 12月 31日債務重組日 借：長期借款