【文章內(nèi)容簡介】 營業(yè)外收入 —債務(wù)重組利得 140000 ? 債權(quán)人的會計處理： ? 借：無形資產(chǎn) 260000 ? 營業(yè)外支出 —債務(wù)重組損失 140000 ? 貸：應(yīng)收賬款 400000 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組損益；該項股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計入當(dāng)期損益，如印花稅。 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價值計入長期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費如印花稅也計入長期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價值之間的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 ? 例 24 ? 上市公司 S于 20*7年 2月 10日銷售一批材料給 Y股份有限公司，同時收到 Y公司簽發(fā)并承兌的一張面值202300元、年利率 7%、 6個月期、到期還本付息的票據(jù)。 20*7年 8月 10日， Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議， S公司同意 Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。 Y公司用于抵債的普通股為 20230股，股票市價為每股 ，面值為每股 1元。假定印花稅稅率為 %。公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費。 ? 債務(wù)人 Y公司會計處理 債務(wù)重組日， Y公司重組債務(wù)的賬面價值為207000元（ 202300+7000），扣除債權(quán)人享有股份的公允價值 192023元，差額 15000元作為債務(wù)重組收益 。 借：應(yīng)付票據(jù) 207000 貸：股本 20230 資本公積 ——股本溢價 172023 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 15000 借：管理費用 ——印花稅 768 貸：銀行存款 768 ? 債權(quán)人 S公司會計處理 S公司長期股權(quán)投資金額 =股權(quán)的公允價值 +支付的印花稅 =192023+768=192768（元） 債務(wù)重組損失 =債權(quán)的賬面余額 享有股份的公允價值 =207000192023=15000（元） 借：長期股權(quán)投資 192768 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 15000 貸：應(yīng)收票據(jù) 207000 銀行存款 768 以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù) ? 企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進行會計處理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組 1)債務(wù)人的會計處理 如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入 ? 2)債權(quán)人的會計處理 ? 如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 ? 涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組 ? 1)債務(wù)人的會計處理 ? 如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債的確認條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債，并將重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。 ? 2)債權(quán)人的會計處理 ? 如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。 以組合方式清償債務(wù) ? 債務(wù)人的會計處理 ? 債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值（沖減后的重組債務(wù)的賬面價值）與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。 ? 修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債的確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。 ? 債權(quán)人的會計處理 ? 債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失。權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 ? 例 25 ? S公司為上市公司，于 20*7年 11月 1日銷售一批商品給 Y股份有限公司，不含稅銷售價款 3000000元，