【文章內(nèi)容簡介】 31日 ， 乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達成重組協(xié)議如下： 甲公司同意免除乙公司所欠貨款的 20%，并將剩余債務(wù)延期至 2023年 12月 31日償還，但要求按年利率 5%（實際利率）計算支付利息，利息于每年末支付，該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄 。 南京審計學(xué)院 【 答案及解析 】 （ 1） 乙公司會計處理如下： 重組后債務(wù)的公允價值 （ 將來應(yīng)付的金額 ） ＝ 100 (1－ 20%)＝ 80（ 萬元 ） 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 80 營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組利得 20 南京審計學(xué)院 2023年末支付利息時： 借：財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 4 2023年末支付本金和利息時： 借：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 84 南京審計學(xué)院 （ 2） 甲公司會計處理如下： 重組后債權(quán)的公允價值 （ 將來應(yīng)收的金額 ） ＝ 100 (1－ 20%)＝ 80（ 萬元 ） 借：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 80 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 10 壞賬準備 10 貸：應(yīng)收賬款 100 南京審計學(xué)院 2023年末收到利息時： 借： 銀行存款 4 貸：財務(wù)費用 4 2023年末收到本金和利息時： 借：銀行存款 84 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 南京審計學(xué)院 債務(wù)人的會計處理 債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為 預(yù)計負債 （二）附或有條件的債務(wù)重組 修改后的債務(wù)條款如涉及 或有應(yīng)付金額 ，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的 修改其他債務(wù)條件后 債務(wù)的公允價值 （將來應(yīng)付的金額） 重組債務(wù)的賬面價值 差額 —— 債務(wù)重組利得 營業(yè)外收入 ＋ 預(yù)計負債 兩者之和 或有應(yīng)付金額 —— 是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 將來發(fā)生 作為負債減少 將來未發(fā)生 轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入 南京審計學(xué)院 債務(wù)人在債務(wù)重組日： 借：應(yīng)付賬款 （ 重組債務(wù)的賬面余額 ） 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 （ 重組后債務(wù)的公允價值 ） 預(yù)計負債 （ 或有應(yīng)付金額 ） 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 （ 差額 ） 南京審計學(xué)院 或有應(yīng)付金額在隨后會計期間實際發(fā)生時 ， 會計分錄為： 借：預(yù)計負債 貸：銀行存款 （ 或其他應(yīng)付款 ） 或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。會計分錄為： 借：預(yù)計負債 貸：營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 南京審計學(xué)院 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 (重組后債權(quán)的公允價值 ) 壞賬準備 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 （ 或貸記資產(chǎn)減值損失 ） 貸：應(yīng)收賬款 （ 重組債權(quán)的賬面余額 ） 債權(quán)人的會計處理 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的 債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。實際取得時計入當期損益 ● 債務(wù)重組時的會計處理同不附有或有條件相同 南京審計學(xué)院 【 例題 7】 2023年 1月１日 ， 甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司 ， 價稅合計為 100萬元 ， 款項尚未收到 。 因乙公司發(fā)生財務(wù)困難 ， 至12月 31日甲公司仍未收到款項 ， 甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準備10萬元 。 2023年 12月 31日 ， 乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達成重組協(xié)議如下： 甲公司免除乙公司所欠貨款的 20%，并將剩余債務(wù)延期至 2023年 12月 31日償還，按年利率 5%計算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司 2023年有盈利，則 2023年按年利率 10%計算支付利息；若無盈利，則仍按 5%計算支付利息， 乙公司預(yù)計 2023年很可能實現(xiàn)盈利。（假定實際利率等于名義利率）。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。 要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄 。 南京審計學(xué)院 【 答案及解析 】 （ 1） 乙公司會計處理如下： 重組后債務(wù)的公允價值 （ 將來應(yīng)付的本金 ） ＝ 100 (1－ 20%)＝ 80（ 萬元 ） 或有應(yīng)付金額＝ 100 (1－ 20%) (10%－ 5%) ＝ 4(萬元 ) 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 80 預(yù)計負債 4 營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組利得 16 南京審計學(xué)院 2023年末支付利息時： 借：財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 4 2023年末支付本金和利息時： 若乙公司 2023年有盈利： 借：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 預(yù)計負債 4 貸：銀行存款 88 南京審計學(xué)院 若乙公司 2023年無盈利： 借：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 84 借：預(yù)計負債 4 貸：營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 4 南京審計學(xué)院 （ 2） 甲公司會計處理如下： 重組后債權(quán)的公允價值 （ 將來應(yīng)收的本金 ） ＝ 100 (1－ 20%)＝ 80（ 萬元 ） 借：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 80 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 10 壞賬準備 10 貸：應(yīng)收賬款 100 南京審計學(xué)院 2023年末收到利息時： 借： 銀行存款 4 貸：財務(wù)費用 4 2023年末收到本金和利息時： 若乙公司 2023年有盈利： 借：銀行存款 88 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 8 若乙公司 2023年無盈利： 借：銀行存款 84 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 南京審計學(xué)院 債務(wù)人的會計處理原則 沖減重組債務(wù)的 賬面價值 四、混合重組方式 （ 1）應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn) 的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而 享有股權(quán)的公允價值總額 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額 — → 作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。 （ 2）計算剩余債務(wù)的公允價值 （將來應(yīng)付的金額） 剩余債務(wù) 賬面余額 差額 —— 債務(wù)重組利得 營業(yè)外收入 股權(quán)的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額 — → 計入資本公積（股本溢價或資本溢價） 南京審計學(xué)院 債權(quán)人的會計處理原則 沖減重組債權(quán)的 賬面余額 混合重組方式 （ 1）應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn) 的公允價值、因放棄債權(quán)而 享有股權(quán)的公允價值總額 取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的、股權(quán)投資等按公允價值入賬 （