【正文】 產(chǎn)減值損失。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 該股票的賬面價(jià)值 (成本 )為 52萬(wàn)元 ， 公允價(jià)值為 65萬(wàn)元 ， 甲公司將取得的 A股票作為可供出售金融資產(chǎn) 。 因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 ，至 12月 31日甲公司仍未收到款項(xiàng) ， 甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元 。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 ，至 12月 31日甲公司仍未收到款項(xiàng) ， 甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元 。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至 12月 31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元。 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的 —— 應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 南京審計(jì)學(xué)院 非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價(jià)值 重組債權(quán)的 賬面余額 差額 —— 債務(wù)重組損失 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 營(yíng)業(yè)外支出 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn) 應(yīng)按其公允價(jià)值入賬 債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi)等 ，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值 。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 ，至 12月 31日甲公司仍未收到款項(xiàng) ， 甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元 。 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的 —— 應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以 低于 重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù) 。第七章 債務(wù)重組 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 南京審計(jì)學(xué)院 學(xué)習(xí)目標(biāo) 理解債務(wù)重組的定義及債務(wù)重組方式 1 掌握債務(wù)人在各種方式下債務(wù)重組利得的確定及其會(huì)計(jì)處理 2 掌握債權(quán)人在各種方式下債務(wù)重組損失的確定及其會(huì)計(jì)處理 3 第七章 債務(wù)重組 南京審計(jì)學(xué)院 甲公司 乙公司 應(yīng)收 100萬(wàn)元 在乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法償還情況下 , 甲公司應(yīng)如何處理 ? 甲公司處理的方法有兩種 : 一是申請(qǐng)乙公司破產(chǎn) 二是進(jìn)行債務(wù)重組 南京審計(jì)學(xué)院 第一節(jié) 債務(wù)重組及其方式 債務(wù)重組 —— 是指在 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 的情況下 ， 債權(quán)人 按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定 作出讓步 的事項(xiàng) 。 是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。 一、 債務(wù)重組的定義 南京審計(jì)學(xué)院 二、債務(wù)重組的方式 5 1 3 2 以資產(chǎn)清償債務(wù) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件 4 以上三種方式的組合 南京審計(jì)學(xué)院 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) 以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人 實(shí)際支付的現(xiàn)金 重組債務(wù)賬面價(jià)值 的差額 — → 計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入） 債權(quán)人 實(shí)際收到的現(xiàn)金 重組債權(quán)賬面余額 的差額 — → 計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出） 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的 — → 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 南京審計(jì)學(xué)院 【 例題 1】 2023年 1月１日 ， 甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司 ，價(jià)稅合計(jì) 為 100萬(wàn)元 ， 款項(xiàng)尚未收到 。 2023年 12月 31日 ， 乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司同意乙公司 以現(xiàn)金 60萬(wàn)元清償全部債務(wù) ， 甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行存款戶(hù) ， 并辦妥相關(guān)手續(xù) 。 南京審計(jì)學(xué)院 （ 1）乙公司的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：銀行存款 60 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 40 （ 2）甲公司的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 60 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 30 貸：應(yīng)收賬款 100 南京審計(jì)學(xué)院 甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 60 壞賬準(zhǔn)備 50 貸：應(yīng)收賬款 100 資產(chǎn)減值損失 10 在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款 計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備 50萬(wàn)元 ，甲公司 …… 南京審計(jì)學(xué)院 非現(xiàn)金資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價(jià)值 重組債務(wù)的 賬面價(jià)值 差額 —— 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 差額 —— 債務(wù)重組利得 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 營(yíng)業(yè)外收入 分別不同情況處理 南京審計(jì)學(xué)院 ①抵債資產(chǎn)為存貨的 應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— 收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 ② 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)的 公允價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 —— 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 ③ 抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、 金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 —— 計(jì)入投資收益 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的 會(huì)計(jì)處理 ● 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi) ， 如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi) 、運(yùn)雜費(fèi)等 —— 直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的 — → 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 南京審計(jì)學(xué)院 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理 抵債的商品、材料 按公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入 同時(shí)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本 債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫(kù)存材料等抵償債務(wù) 債務(wù)重組利得 ＝債務(wù)的賬面價(jià)值－（抵債商品的公允價(jià)值＋銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 南京審計(jì)學(xué)院 【例題 2】 2023年 1月１日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為 100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。 2023年 12月 31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批來(lái)抵償全部債務(wù) ， 產(chǎn)品成本為 45萬(wàn)元 ， 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5萬(wàn)元 ， 計(jì)稅價(jià)格為 60萬(wàn)元 ， 增值稅稅率 17%， 甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬 ， 甲公司已收到商品 。 南京審計(jì)學(xué)院 【 答案及解析 】 乙公司的會(huì)計(jì)處理 : 借：應(yīng)付賬款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸：庫(kù)存商品 45 南京審計(jì)學(xué)院 甲公司的會(huì)計(jì)處理 : 借：庫(kù)存商品 60 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 100 南京審計(jì)學(xué)院 營(yíng)業(yè)外收入 —— 處臵非流動(dòng)資產(chǎn)利得