【正文】 重組的會(huì)計(jì)處理 2023年 3月 28日 11 一 、 以資產(chǎn)清償債務(wù) （ 一 ） 以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理： 實(shí)際支付的現(xiàn)金＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額 — → 計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得） 2023年 3月 28日 12 ? 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 （倒擠） 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 2023年 3月 28日 13 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理： 實(shí)際收到的現(xiàn)金＜重組債權(quán)賬面余額的差額 — → 計(jì)入當(dāng)期損益 “ 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ” 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的 — → 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備 ， 減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分 ， 確認(rèn)為債務(wù)重組損失 。 ? ②債務(wù)轉(zhuǎn)為資本： 辦理增資手續(xù)并出具出資證明日。 完成日： 債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。多選題 】 下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組中修改其他債務(wù)條件方式的有（ ）。單選題 】 債務(wù)重組的方式不包括（ ）。判斷題 】 根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人在債務(wù)重組過(guò)程中可能會(huì)得到債務(wù)重組收益。 債權(quán)人作出讓步 —— 是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以 低于 重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù) 。2023年 3月 28日 1 第 十五 章 債務(wù)重組 第一節(jié) 債務(wù)重組方式 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié) 債務(wù)重組的信息披露 2023年 3月 28日 2 第一節(jié) 債務(wù)重組方式 一 、 債務(wù)重組的基本概念 債務(wù)重組 —— 是指在 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 的情況下 ， 債權(quán)人 按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定 作出讓步 的事項(xiàng) 。 2023年 3月 28日 3 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 —— 是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難 、 經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因 ， 導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù) 。 2023年 3月 28日 4 ? 資產(chǎn)清償債務(wù) （以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)） ? 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? (注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組 ) ? 修改其他債務(wù)條件 （延長(zhǎng)期限、減少本金和利息等） ? 混合重組 二、債務(wù)重組的方式 2023年 3月 28日 5 ? 【 例題 （ ） 2023年 3月 28日 6 ? 【 例題 A．債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) B．修改其他債務(wù)條件 C．債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 D．借新債還舊債 2023年 3月 28日 7 ? 【 例題 2023年 3月 28日 8 三、債務(wù)重組日 ? 定義： 債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日。 意義： 為債務(wù)重組損益的確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù) 2023年 3月 28日 9 ? 確認(rèn)原則 : ? ① 資產(chǎn)抵債 A、以現(xiàn)金抵債：付款日 B、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債：存貨 —— 解除債務(wù)手 續(xù)日；在建工程 —— 完工并辦理清償手續(xù)日。 ? ③修改其他債務(wù)條件 ： 舊債務(wù)解除，新債務(wù)開(kāi)始日。 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的 ， 應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 。單選題 】 ? 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入（ ） A．營(yíng)業(yè)外收入 B．資本公積 C．營(yíng)業(yè)外支出 D．管理費(fèi)用 2023年 3月 28日 16 【 例題 1】 2023年 1月１日 ， 甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司 ， 價(jià)稅合計(jì)為 100萬(wàn)元 ， 款項(xiàng)尚未收到 。 2023年 12月 31日 ， 乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司同意乙公司以現(xiàn)金 60萬(wàn)元清償全部債務(wù) ，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行存款戶 。 2023年 3月 28日 17 （ 1） 乙公司的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：銀行存款 60 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 40 （ 2） 甲公司的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 60 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 30 貸：應(yīng)收賬款 100 2023年 3月 28日 18 在上例中 ， 假定甲公司為該應(yīng)收款 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50萬(wàn)元 。 2023年 3月 28日 20 2023年 3月 28日 21 資產(chǎn)處置損益的處理 甲公司因購(gòu)貨于 2023年 1月 1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元，期限為 3個(gè)月。這兩輛小汽車(chē)原值為100萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊 20萬(wàn)元，凈值 80萬(wàn)元，公允價(jià)值為 50萬(wàn)元。 債務(wù)人： 固定資產(chǎn)處置損失 ＝ 8050=30萬(wàn)元 債務(wù)重組利得＝ 10050=50萬(wàn)元 2023年 3月 28日 22 ① 抵債資產(chǎn)為存貨的 —— 應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理 ，根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) —— 收入 》 按其公允價(jià)值 確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入 ， 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本 。 2023年 3月 28日 23 ③ 抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票 、 債券等金融資產(chǎn)的 —— 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額 ，計(jì)入投資收益 。 2023年 3月 28日 24 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 （ 1） 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn) — → 應(yīng)按其 公允價(jià)值計(jì)量 。 （ 2） 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債權(quán)賬面余額的差額 — → 確認(rèn)為債務(wù)重組損失 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ） 。 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的 ，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至 12月 31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額 ，作為債務(wù)重組利得 ， 計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” 。 2023年 3月 28日 30 ? 【 例題 2023年 3月 28日 31 【 例題 3】 2023年 1月１日 ， 甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司 ， 價(jià)稅合計(jì)為 100萬(wàn)元 ， 款項(xiàng)尚未收到 。 2023年 12月31日 ， 乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司同意乙公司以固定資產(chǎn)一項(xiàng)清償全部債務(wù) ，固定資產(chǎn)原價(jià)為 120萬(wàn)元 ， 已提折舊 50萬(wàn)元 ， 已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 10萬(wàn)元 ， 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為 70萬(wàn)元 ， 甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬 ，甲公司已收到固定資產(chǎn) 。 2023年 3月 28日 32 乙公司的會(huì)計(jì)處理： 借： 累計(jì)折舊 50 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 固定資產(chǎn)清理 60 貸：固定資產(chǎn) 120 借：應(yīng)付賬款 100 貸：固定資產(chǎn)清理 60 營(yíng)業(yè)外收入 —— 處臵非流動(dòng)資產(chǎn)利得 10 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 30 2023年 3月 28日 33 甲公司的會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 70 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 20 貸：應(yīng)收賬款 100 2023年 3月 28日 34 （ 3） 債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票 、 債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票 、 債券等金融資產(chǎn)