【正文】 【 例題 7】 2023年 1月１日 ， 甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司 ， 價(jià)稅合計(jì)為 100萬(wàn)元 ， 款項(xiàng)尚未收到 。 2023年 3月 28日 54 債務(wù)人在債務(wù)重組日： 借：應(yīng)付賬款 （ 重組債務(wù)的賬面余額 ） 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 （ 重組后債務(wù)的公允價(jià)值 ） 預(yù)計(jì)負(fù)債 （ 或有應(yīng)付金額 ） 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 （ 差額 ） 或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間 沒(méi)有發(fā)生的 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 ， 同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入 。 或有應(yīng)付金額 —— 是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 ， 至 12月 31日甲公司仍未收到款項(xiàng) ， 甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元 。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 2023年 3月 28日 45 重組時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款等 （重組債務(wù)的賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款等 —— 債務(wù)重組 （重組后債務(wù)的公允價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 （差額） 2023年 3月 28日 46 2． 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 （ 1）先計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值（將來(lái)應(yīng)收的本金） —— 并將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值 （ 2）將來(lái)應(yīng)收的本金＜ 重組債權(quán)賬面余額的差額 —— 確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失）。 2023年 3月 28日 42 【 答案及解析 】 乙公司的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：股本 20 資本公積 ―― 股本溢價(jià) 50 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 30 2023年 3月 28日 43 甲公司的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 20 壞賬準(zhǔn)備 10 貸：應(yīng)收賬款 100 2023年 3月 28日 44 三 、 修改其他債務(wù)條件 （ 一 ） 不附或有條件的債務(wù)重組 1． 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 （ 1） 先計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值 （ 將來(lái)應(yīng)付的本金 ） —— 根據(jù)重組協(xié)議的條件計(jì)算確定 （ 2）將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值并作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并按成本法核算。 因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 ， 至 12月 31日甲公司仍未收到款項(xiàng) ，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元 。 債權(quán)人發(fā)的相關(guān)稅費(fèi) —— 分別按長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的 — → 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備 ， 減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分 ，確認(rèn)為債務(wù)重組損失 。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 該股票的賬面價(jià)值 (成本 )為52萬(wàn)元 ， 公允價(jià)值為 65萬(wàn)元 ， 甲公司將取得的 A股票作為可供出售金融資產(chǎn) 。 因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 ， 至 12月 31日甲公司仍未收到款項(xiàng) ，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元 。 債權(quán)人收到的長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票 、 債券等金融資產(chǎn) —— 按公允價(jià)值入賬 。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 ， 至 12月 31日甲公司仍未收到款項(xiàng) ，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元 。單選題 】 ? 以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)應(yīng)按（ ）入賬。 債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬 。 2023年 3月 28日 27 【 答案及解析 】 乙公司的會(huì)計(jì)處理 : 借：應(yīng)付賬款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸：庫(kù)存商品 45 2023年 3月 28日 28 甲公司的會(huì)計(jì)處理 : 借：庫(kù)存商品 60 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 100 2023年 3月 28日 29 (2) 債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額 —— 作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益 ， 計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 處臵非流動(dòng)資產(chǎn)利得 ”或 “ 營(yíng)業(yè)外支出 —— 處臵非流動(dòng)資產(chǎn)損失 ” 。 2023年 12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批來(lái)抵償全部債務(wù) ， 產(chǎn)品成本為 45萬(wàn)元 ， 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5萬(wàn)元 ， 計(jì)稅價(jià)格為 60萬(wàn)元 ， 增值稅稅率 17%， 甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬 ， 甲公司已收到商品 。 2023年 3月 28日 25 2． 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理 （ 1） 債務(wù)人以庫(kù)存商品 、 庫(kù)存材料等抵償債務(wù) 應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算 2023年 3月 28日 26 【 例題 2】 2023年 1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為 100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的 — → 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備 ， 減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分 ，確認(rèn)為債務(wù)重組損失 。債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi)等 ， 也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值 。 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi) ， 如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi) 、 運(yùn)雜費(fèi)等 ， 直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 。 ② 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)的 —— 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額 ， 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 。（上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。 2023年 4月 1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。 則甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 60 壞賬準(zhǔn)備 50 貸：應(yīng)收賬款 100 資產(chǎn)減值損失 10 2023年 3月 28日 19 （ 二 ） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1． 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 （ 1） 應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額 — → 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ） （ 2） 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額 — → 作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 ， 至 12月 31日甲公司仍未收到款項(xiàng) ， 甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元 。 2023年 3月 28日 14 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 （倒擠） 貸：應(yīng)收賬款 2023年 3月 28日 15 ? 【 例題 2023年 3月 28日 10 一、資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)處理 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 三、修改其他債務(wù)條件 四、混合重組 ?第二節(jié) 債務(wù)