【正文】 ?練習(xí) 2： 2023年 2月 1日，乙企業(yè)銷售一批商品給甲企業(yè)，貨款及增值稅合計(jì) 234 000元 ，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，于 2023年 5月 1日經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一臺機(jī)器設(shè)備償還債務(wù)。于 2023年 6月 5日雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格 1 100 000元 ，實(shí)際成本 880 000元。 ?（ 5） ?甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益=23002023=300萬元（投資損失） ?借：無形資產(chǎn) 2 200 ? 投資收益 300 ? 貸：長期股權(quán)投資 2 300 ? 銀行存款 200 本章小結(jié)： ?（ 1）掌握債務(wù)重組的概念 ?（ 2）掌握各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 ?（ 3）掌握各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 ?練習(xí) 1： 2023年 3月 5日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì) 1 400 000元 。 ?假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 2 300萬元 ，公允價(jià)值為 2 000萬元 ； C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 2 200萬元 。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給 C公司，并向 C公司 支付 補(bǔ)價(jià) 200萬元 ，取得 C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。 ? ? 2023年 1月 1日，該寫字樓的賬面價(jià)值=2200+800=3000萬元， 2023年應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 =32003000=200萬元。 要求： ? 2023年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為 3 200萬元 。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為 30年 ，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 ? 對于該寫字樓，甲公司與 B公司于 2023年 11月 11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給 B公司。至 2023年 1月 1日累計(jì)新發(fā)生工程支出 800萬元。 1. 甲公司 ?應(yīng)確認(rèn)的損益 =（ 6000800） （ 2200+2300） ? =700萬元 ?應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出 700萬元。 ?要求： ? 甲公司 與 A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。同日， 甲 公司該重組債權(quán)已計(jì)提的 壞賬準(zhǔn)備 為 800萬元 ；A公司該在建寫字樓的賬面余額為 1 800萬元 ，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 2 200萬元 ； A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為 ?2 600萬元 ，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 200萬元 ，公允價(jià)值為 2 300萬元 。合同規(guī)定： A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)； A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。 （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 ? 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以 收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、 債權(quán)人享有股份的 公允價(jià)值 沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人 修改其他債務(wù)條件 的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ?要求：作出兩個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。同時(shí)附或有條件，如果甲公司 2023年開始盈利，則 2023年按年利率 8％計(jì)算利息，如果甲公司 2023年沒有盈利，則 2023年仍按年利率 5％計(jì)算利息，甲公司預(yù)計(jì)將在 2023年實(shí)現(xiàn)利潤。 ?借：預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 貸：營業(yè)外收入 （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組 （修改其他債務(wù)條件 后的債權(quán)的公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 ? 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 （其差額） ? 貸：應(yīng)收賬款 （ 按重組債權(quán)的賬面余額） ?例： 2023年 12月 31日，甲公司應(yīng)付乙公司貨款 110萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。 ?（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 ?借：應(yīng)付賬款 （重組債務(wù)的賬面價(jià)值） ? 貸：應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 （修改其他債 ? 務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值） ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 （修改后的債務(wù)條款如涉 ? 及或有應(yīng)付金額） ? 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 ?上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間 沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 ，同時(shí)確認(rèn) 營業(yè)外收入 。 只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 對債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的， 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值 。 重組債務(wù)的 賬面價(jià)值 與重組后債務(wù)的 入賬價(jià)值 和預(yù)計(jì)負(fù)債 金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入 營業(yè)外收入 。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組時(shí)不能確定，即具有不確定性。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按 5%的利率計(jì)收利息。 未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 ? P282 例 2 ? 附或有條件的債務(wù)重組 ? 是指在債務(wù)重組協(xié)議中附或有應(yīng)付條件的重組。如果債權(quán)人已對該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了 減值準(zhǔn)備 ，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。重組債務(wù)的 賬面價(jià)值 與重組后債務(wù)的 入賬價(jià)值 之間的差額計(jì)入 損益 。 ? B公司會(huì)計(jì)處理：（債務(wù)人） ? 借：應(yīng)付賬款 — A公司 2 500 貸：股本 300 資本公積 — 股本溢價(jià) ? 〔 300（ 8－ 1） 10〕 2 090 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 ? （ 2 500300 8） 100 銀行存款 10 ? 債務(wù)重組利得 =2500300 80=100 ? ?A公司會(huì)計(jì)處理：（債權(quán)人） ?借：可供出售金融資產(chǎn) ? （ 300 8＋ 10） 2410 壞賬準(zhǔn)備 20 ? 營業(yè)外支出 債務(wù)重組的損失 80 貸：應(yīng)收賬款 2 500 銀行存款 10 ?債務(wù)重組的損失 =2500240020=80 三、修改其他債務(wù)條件 ?不附或有條件的債務(wù)重組 ? 是指在債務(wù)重組中不存在 或有應(yīng)付 （或應(yīng)收）金額，該 或有條件 需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，并且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 A公司為取得股權(quán)發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用 10萬元 ， B公司為發(fā)行股票而支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬元 。 2023年 6月 1日增資手續(xù)辦理完畢， A公司取得股權(quán)后劃分可供出售金融資產(chǎn)。要求：作出乙、甲公司的賬務(wù)處理。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 壞賬準(zhǔn)備 2 000元 。將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資： ? 借：長期股權(quán)投資（按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值） ? 壞賬準(zhǔn)備 ? 營業(yè)外支出（按其差額） ? 貸：應(yīng)收賬款（按重組債權(quán)的賬面余額） ? 銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi) (按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ) ? 【例】 2023年 7月 1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為 60 000元 ，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。 ? 借：應(yīng)付賬款 （按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額） ? 貸：實(shí)收資本或股本 （按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值） ? 資本公積 — 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ? 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得（其差額） （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 ? 采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? (1)乙公司的賬務(wù)處理： ? ①計(jì)算債務(wù)重組利得： ? 應(yīng)付賬款的賬面余額 450 000 ? 減：股票的公允價(jià)值 380 000 ? 債務(wù)重組利得 70 000 ? ②計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票損益： ? 股票的公允價(jià)值 380 000 ? 減：股票的賬面價(jià)值 400 000 ? 轉(zhuǎn)讓股票損益 20 000 ? ③應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：應(yīng)付賬款 450 000 ? 投資收益 20 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000 ? 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 70 000 ? (2)甲公司的賬務(wù)處理： ? ①計(jì)算債務(wù)重組損失： ? 應(yīng)收賬款賬面余額 450 000 ? 減：受讓股票的公允價(jià)值 380 000 ? 差額 70 000 ? 減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 40 000 ? 債務(wù)重組損失 30 000 ? ②應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：交易性金融資產(chǎn) 380 000 ? 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 30 000 ? 壞賬準(zhǔn)備 40 000