【正文】 如果萬(wàn)達(dá)公司為應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2 400元，則債務(wù)重 組完成時(shí)的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 216 000 壞賬準(zhǔn)備 2 400 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 15 600 貸：應(yīng)收賬款 234 000 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) （ 1） 存貨 債務(wù)人：視同銷售處理，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)付賬款 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 公允價(jià)值 ） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得（ 公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額 ） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （ 成本 ） 貸：庫(kù)存商品 債權(quán)人：視同購(gòu)進(jìn)處理 借：庫(kù)存商品 （ 公允價(jià)值 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 （ 公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額 ） 貸：應(yīng)收賬款 （ 2） 固定資產(chǎn) 債務(wù)人： ① 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 ： 借：固定資產(chǎn)清理（ 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 ） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（ 賬面原值 ） ② 支付相關(guān)清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 ③債務(wù)重組 ： 借：應(yīng)付賬款 （ 賬面原值 ） 貸：固定資產(chǎn)清理 （ 固定資產(chǎn)公允價(jià)值 ） 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得（ 差額 ） ④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 處置固定資產(chǎn)凈收益 （ 或借營(yíng)業(yè)外支出 — 處置固定資產(chǎn)損失 ） 債權(quán)人： 借：固定資產(chǎn) （ 公允價(jià)值 ） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 （ 3）以金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人： 轉(zhuǎn)出金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差計(jì)入“投資收益” 應(yīng)付賬款賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的差計(jì)入： “營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得” 借：應(yīng)付賬款 投資收益（或貸：投資收益） 貸： 交易性金融資產(chǎn) 等 （ 面值 ） 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得（ 差額 ） 債權(quán)人： 借：交易性金融資產(chǎn) 等 （ 公允價(jià)值 ） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 （ 差額 ） 貸：應(yīng)收賬款 （ 二 ） 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 債務(wù)人： 借：應(yīng)付賬款 貸：實(shí)收資本（或股本）（ 債權(quán)人享有股份面值 ） 資本公積 —— 資本溢價(jià)（或股本溢價(jià) ）（ 股份公允價(jià)值 面值 ） 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 （ 債務(wù)賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值差額） 債權(quán)人： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 公允價(jià)值 ） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 （ 三 ） 修改其他債務(wù)條件清償債務(wù) 債務(wù)人 應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入 賬價(jià)值。 2023年 12月 31日，星海公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無(wú)法按合 同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，萬(wàn)達(dá)公司同意減免星海公司 18 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 是固定資產(chǎn)的賬面余額扣除累計(jì)折舊 后，再扣除有關(guān)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額； 持有至到期的債券投資的賬面價(jià)值 是債券投資的面值，加 應(yīng)收利息 ,再加 (或減 )未攤銷溢價(jià) (折價(jià) )后，扣除有關(guān)投資減值 準(zhǔn)備后的金額。 資產(chǎn)的 “ 賬面余額 ”， 是指賬戶在期末的實(shí)際余額，即賬戶未扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。 需要注意的是，債務(wù)的 “賬面價(jià)值”，一般為債務(wù)的面值，如應(yīng)付賬 款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)未付利息，如長(zhǎng)期借款；有溢 (折 )價(jià)的 ,還 應(yīng)加上尚未攤銷的溢價(jià)或減去尚未攤銷的折價(jià)，如應(yīng)付債券。 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組可以采用不同的方式，例如，以現(xiàn)金清償債務(wù)、 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等。 對(duì)于 債權(quán)人 來(lái)說(shuō)，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后 債權(quán)的賬面價(jià)值。 修改后的債務(wù)條款如涉及或有事項(xiàng)的， 對(duì)于 債務(wù)人 來(lái)說(shuō)，如果或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) —— 或有事 項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì) 負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng) 期損益。 債權(quán)人 應(yīng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的 投資，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的 差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人 應(yīng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán) 的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 1）如果債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的， 債務(wù)人 應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損 益； 債權(quán)人 應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額亦確認(rèn)為當(dāng)期 損益。 (2)對(duì)于債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)，其公允價(jià)值的確定原則是： 如債務(wù)人為股票公開(kāi)上市公司，該股權(quán)的公允價(jià)值即為對(duì)應(yīng)的股份的市價(jià)總額； 如債務(wù)人為其他企業(yè)，該股權(quán)的公允價(jià)值按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)確定。 2)債務(wù)重組中公允價(jià)值的確定 公允價(jià)值， 是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 甲企業(yè)于 8月 20將商品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手 續(xù)。 如，甲企業(yè)應(yīng)付乙企業(yè)貨款 200萬(wàn)元，到期日是 2023年 7月 31 日。 三、債務(wù)重組核算過(guò)程中應(yīng)明確的幾個(gè)問(wèn)題 1)債務(wù)重組日的確定 債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。 (4)以上三種以上方式的組合，簡(jiǎn)稱為“混合重組方式” 是指?jìng)鶆?wù)人以上述方式的組合清償債務(wù)。重組協(xié)議內(nèi)容如下： 萬(wàn)達(dá)公司同意豁免星海公司債務(wù) 160 000元；債務(wù)延長(zhǎng)期 間，每月加收余款 2%的利息，利息和本金于 2023年 12月 31日一并 償付。 例如， 2023年 5月 7日，星海公司從萬(wàn)達(dá)公司購(gòu)買一批商品， 收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為 300 000元，增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額為 51 000元，款項(xiàng)尚未支付。 按照《公司法》的規(guī)定，公司發(fā)行新股，必須具備以下四個(gè)條件： ● 前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔 1年以上； ● 公司在最近 3年內(nèi)連續(xù)盈利，并可以向股東支付股利 (公司以當(dāng)年利潤(rùn)分派新股，不受此限 )； ● 公司在最近 3年內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無(wú)虛假記載； ● 公司預(yù)期利潤(rùn)可達(dá)到同期銀行存款利率。 (2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 是指?jìng)鶆?wù)人將其債務(wù)轉(zhuǎn)為債權(quán)人的股權(quán)，用以清償債務(wù)。 二 、 債務(wù)重組方式 (1)以資產(chǎn)清償債務(wù) 是指?jìng)鶆?wù)人以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。 二是 進(jìn)行債務(wù)重組，即由債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議 或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件。此時(shí)，債務(wù)人與債權(quán)人之間有兩種解 決債