【文章內(nèi)容簡介】 ? 減：收到資產(chǎn)的公允價 90萬 ? ? 營業(yè)外支出 12萬 會計記錄： 借：固定資產(chǎn) 90萬 壞賬準備 15萬 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 12萬 貸：應(yīng)收賬款 — A 117萬 ? 【 例 】 甲公司于 20 5年 1月 1日銷售給乙公司一批材料，價值 400 000元 (包括應(yīng)收取的增值稅額 )，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于 20 5年 10月 31日前支付貨款，但至 20 6年 1月 31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。 20 6年 2月 3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為 350 000元，已提折舊 50 000元，設(shè)備的公允價值為 360 000元 (假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項設(shè)備不需要交納增值稅 )。甲公司對該項應(yīng)收賬款已提取壞賬準備 20 000元。抵債設(shè)備已于 20 6年 3月 10日運抵甲公司。假定不考慮該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費。 ? (1)乙公司的賬務(wù)處理： ? ①計算固定資產(chǎn)清理損益與債務(wù)重組利得： ? 固定資產(chǎn)公允價值 360 000 ? 減：固定資產(chǎn)凈值 300 000 ? 處置固定資產(chǎn)凈收益 60 000 ? ? ②計算債務(wù)重組利得： ? 應(yīng)付賬款的賬面余額 400 000 ? 減：固定資產(chǎn)公允價值 360 000 ? 債務(wù)重組利得 40 000 ? ③應(yīng)作會計分錄如下 ? ? 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： ? 借：固定資產(chǎn)清理 300 000 ? 累計折舊 50 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 350 000 ? 確認債務(wù)重組利得： ? 借：應(yīng)付賬款 400 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 360 000 ? 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 40 000 ? 確認固定資產(chǎn)處置利得： ? 借：固定資產(chǎn)清理 60 000 ? 貸：營業(yè)外收入 — 處置固定資產(chǎn)利得 60 000 ? (2)甲公司的賬務(wù)處理： ? ①計算債務(wù)重組損失： ? 應(yīng)收賬款賬面余額 400 000 ? 減：受讓資產(chǎn)的公允價值 360 000 ? 差額 40 000 ? 減：已計提壞賬準備 20 000 ? 債務(wù)重組損失 20 000 ? ②應(yīng)作會計分錄如下： ? 借：固定資產(chǎn) 360 000 ? 壞賬準備 20 000 ? 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 20 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 400 000 C、債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù) ?以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還 債務(wù)人： ? 計算重組利得 ： ? 重組債務(wù)的賬面價值 ? 減無形資產(chǎn)公允價 ? ? 營業(yè)外收入 ? 計算償還資產(chǎn)損益 ? 無形資產(chǎn)公允價 ? 減：無形資產(chǎn)賬面價（原值 攤銷 準備金） ? ? 營業(yè)外收入 或支出 會計處理 ? 1）償還資產(chǎn) ? 借：應(yīng)付賬款 ? 貸：無形資產(chǎn) ? （公允價） ? 營業(yè)外收入 ? 2）結(jié)轉(zhuǎn)損益 ? 借：累計攤銷 ? 無形資產(chǎn)減值準備 ? 貸：無形資產(chǎn) （公允價 —賬面余額） ? 營業(yè)外收入 ? 債權(quán)人 ? 計算重組損失 ? 重組債權(quán)賬面價 ? 減：收到資產(chǎn)公允價 ? ? 營業(yè)外支出 ? 會計處理 ? 借：營業(yè)外支出 ? 無形資產(chǎn) ? 壞賬準備 ? 貸：應(yīng)收賬款 等 【例 】 A公司因遭受自然災(zāi)害，短期內(nèi)無法償還欠 B公司貨款 280 000元。經(jīng)與 B公司協(xié)商，A公司決定無形資產(chǎn)償還所欠 B公司貨款。當日，該無形資產(chǎn)的賬面原價為 260 000元，已累計攤銷 54 000元，已計提減值準備 16 000元，公允價值為 200 000元。假定不考慮相關(guān)稅費。 B公司計提壞賬準備 1 400元。 A公司（債務(wù)人） 計算重組利得 ： ? 重組債務(wù)的賬面價值 ? 28萬 ? 減無形資產(chǎn)公允價 ? 20萬 ? ? 營業(yè)外收入 8萬 ? 計算償還資產(chǎn)損益 ? 無形資產(chǎn)公允價 20萬減：無形資產(chǎn)賬面價 ? （原值 攤銷 —準備金） ? =19萬 ? ? 營業(yè)外收入 1萬 會計分錄： ? 1）借：應(yīng)付賬款 28萬 ? 貸：無形資產(chǎn) 20萬 ? 營業(yè)外收入 8萬 2）借：累計攤銷 ? 無形資產(chǎn)減值準備 ? 貸：無形資產(chǎn) 6萬 ? （ 2620） ? 營業(yè)外收入 1萬 B公司（債權(quán)人） ： 計算重組損失 ? 重組債權(quán)賬面價 ? （余額減準備金） ? （ 28萬 =） ? 減：收到資產(chǎn)的公允價 20萬 ? ? 營業(yè)外支出 ? 會計分錄 ? 借：無形資產(chǎn) 20萬 ? 營業(yè)外支出 ? 壞賬準備 ? 貸：應(yīng)收賬款 28萬 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還 ? D、債務(wù)人以投資清償債務(wù) 債務(wù)人： ? 計算重組利得 ： ? 重組債務(wù)的賬面價值 ? 長期股權(quán)投資公允價 ? ? =營業(yè)外收入 ? 計算償還資產(chǎn)損益 ? 長期股權(quán)投資公允價 ? 減：長期股權(quán)投資賬面價（原值 攤銷 —準備金） ? ? 投資收益或損失 會計處理 ? 1）借：應(yīng)付賬款 （重組債務(wù)的賬面價值） ? 貸：長期股權(quán)投資 （ 公允價） ? 營業(yè)外收入 （重組利得） ? 2）借：投資收益 （或貸） ? 長期股權(quán)投資減值準備 ? 貸：長期股權(quán)投資（公允價 —賬面余額） 債權(quán)人： 計算重組損失 ? 重組債權(quán)賬面價 ? （余額減準備金） ? 減：收到長期股權(quán)投 ? 資的公允價 ? ? 營業(yè)外支出 ? 會計處理 ? 借：營業(yè)外支出 ? 長期股權(quán)投資 ? 壞賬準備 ? 貸：應(yīng)收賬款 等 ? [例 ] 財源公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無法償還欠B公司貨款 120 000元。經(jīng)與 B公司協(xié)商，財源公司決定以某項長期股權(quán)投資償還所欠 B公司貨款。當日，該長期股權(quán)投資的賬面余額為240 000元，已計提減值準備 20 000元，公允價值為 110 000元。 B公司計提壞賬準備 600元。假定不考慮相關(guān)稅費。 （書例） A公司（債務(wù)人）： ? 計算重組利得 ： ? 重組債務(wù)的賬面價值 ? 12萬 ? 長期股權(quán)投資公允價 ? 11萬 ? ? =營業(yè)外收入 1萬 ? 計算償還資產(chǎn)損益 ? 長期股權(quán)投資公允價 ? 11萬 ? 長期股權(quán)投資賬面價 ? 242=22萬 ? ? 投資損失 11萬 ? 會計處理如下： ? 1)借：應(yīng)付賬款 120 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 110 000 ? 營業(yè)外收入 10 000 ? 2)借：投資收益 110 000 ? 長期股權(quán)投資減值準備 20 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 130 000 ? （ 240000110000） B公司（債權(quán)人） ： 計算重組損失 ? 重組債權(quán)賬面價 119400 ? （ 120230600） ? （余額減準備金） ? 減：收到投資的公允價 ? 110000 ? ? 營業(yè)外支出 9400 ? 會計分錄 借：長期股權(quán)投資 110 000 ? 壞賬準備 600 ? 營業(yè)外支出 9 400 ? 貸：應(yīng)收賬款 120 000 【補例 】 B公司銷售一批商品給 A公司， A公司應(yīng)償還 B公司貨款及增值稅款共計 117萬元。 B公司對此項債權(quán)提取了 15萬元的壞賬準備。由于 A公司發(fā)生了財務(wù)困難不能按期償還全部款項，雙方公司協(xié)商后決定進行債務(wù)重組。 B公司同意 A公司以持有 D公司的普通股股票抵償債務(wù)，該股票目前市場價格為 90萬元。 A公司對該項股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，股票賬面余額為 100萬元，并提取 10萬元長期股權(quán)投資減值準備。 B公司對于 A公司用于抵債的股票不準備長期持有 .要求編制 A公司與 B公司的會計分錄 A公司（債務(wù)人）： ? 計算重組利得 ： ? 重組債務(wù)的賬面價值 ? 117萬 ? 長期股權(quán)投資公允價 ? 90萬 ? ? =營業(yè)外收入 27萬 ? 計算償還資產(chǎn)損益 ? 長期股權(quán)投資公允價 ? 90萬 ? 長期股權(quán)投資賬面價 ? 10010=0萬 ? ? 投資損失 0萬 會計分錄： 借：應(yīng)付賬款 —— B公司 1 170 000 長期股權(quán)投資減值準備 100 000 貸：長期股權(quán)投資 1 000 000 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 270 000 B公司（債權(quán)人） 計算重組損失 ? 重組債權(quán)賬面價 102萬 ? （ 11715） ? 減：收到投資的公允價 ? 90萬 ? ? 營業(yè)外支出 12萬 借：交易性金融資產(chǎn) 90萬 營業(yè)外支出 — 重組損失 12萬 壞賬準備 15萬 貸：應(yīng)收賬款 — A 117萬 E、債務(wù)人以持有至到期投資清償債務(wù) 【補例】 B公司銷售一批商品給 A公司， A公司應(yīng)償還 B公司貨款及增值稅款共計 117萬元。 B公司對此項債權(quán)提取了 15萬元的壞賬準備。由于A公司發(fā)生了財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后決定進行債務(wù)重組。 B公司同意 A公司以票面金額100萬元的持有至到期的債券投資償還債務(wù)，A公司清償債務(wù)時該項債券投資的攤余成本為105萬元。 B公司對 A公司持有的該項投資進行