【文章內(nèi)容簡介】 司 100000 ? 資本公積 —— 資本溢價 52023 ? 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 48000 ? （ 2）乙公司的賬務處理 ? 計算債務重組損失： 20230015202310000=38000（元） ? 借：長期股權投資 —— 甲公司 152023 ? 壞賬準備 10000 ? 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 38000 ? 貸：應收賬款 —— 甲公 202300 ? 【例題 6單選題】 2023年 5月 15日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為 5000萬元，由于甲公司發(fā)生財務困難，無法償付該應付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意：甲公司以普通股償還債務，普通股每股面值為 1元，市場價格每股為 3元，甲公司以 1600萬股抵償該項債務（不考慮相關稅費）。乙企業(yè)以應收賬款提取壞賬準備 300萬元。假定乙企業(yè)將債權轉為股權后，長期股權投資按照成本法核算。甲公司應確認的債務重組利得為（ ）萬元。 ? 【答案】 D ? 【解析】甲公司應確認的債務重組利得的金額 =原債務賬面價值 用于償債的股權的公允價值＝ 5000－ 1600 3＝ 200（萬元） ? 【例題 7單選題】 2023年 11月 A公司賒銷一批商品給 B公司，含稅價為 15萬元。由于 B公司發(fā)生財務困難，無法償付該應付賬款。 2023年 6月 1日， A公司與 B公司進行債務重組， A公司同意 B公司以其普通股 3萬股抵償該項債務，該股票每股面值為 1元，每股市價為 4元。 A公司對該項債權計提了 2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是（ ）。 ? 10萬元， B公司應確認債務重組利得 12萬元 ? 1萬元， B公司應確認債務重組利得 12萬元 ? 1萬元， B公司應確認債務重組利得 3萬元 ? 3萬元， B公司應確認債務重組利得 3萬元 ? 【答案】 C ? 【解析】 A公司應確認債務重組損失 =（ 152） 3 4=1（萬元）； B公司應確認債務重組利得 =153 4=3（萬元）。 ? 三、修改其他債務條件 ? （一）債務人的會計處理 ? 借：應付賬款等 ? 貸：應付賬款 —— 債務重組（ 公允價值 ） ? 預計負債 ? 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 ? 上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入 。 ? 【例題 8多選題】下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有（ ）。（ 2023年考題） ? A．債權人同意減免的債務 ? B．債務人在未來期間應付的債務本金 ? C．債務人在未來期間應付的債務利息 ? D．債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額 ? 【答案】 BD ? 【解析】選項 A，減免的那部分債務不計入重組后負債賬面價值；選項 C，債務人在未來期間應付的債務利息，不計入債務重組日債務的公允價值，不應計入重組后負債賬面價值。 ? 【例題 9單選題】 2023年 3月 31日甲公司應付某金融機構一筆貸款 100萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內(nèi)無法支付。當日，甲公司與金融機構簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的 20%，其余部分延期兩年支付，年利率為 5%（相當于實際利率），利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了 10萬元呆賬準備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為（ ）萬元。 ? A． 10 B． 12 C． 16 D． 20 ? 【答案】 D ? 【解析】甲公司（債務人）應確認的債務重組利得 =100 20％＝ 20（萬元）。 ? 【例題 10單選題】以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協(xié)議中附有或有應付金額的，該或有應付金額最終沒有發(fā)生的，應（ ）。 ? ，同時確認營業(yè)外收入 ? ? ? ? 【答案】 A ? 【解析】或有應付金額是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘督痤~在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。 ? （二）債權人的會計處理 ? 借：應收賬款 —— 債務重組（ 公允價值 ） ? 壞賬準備 ? 營業(yè)外支出（ 借方差額 ） ? 貸：應收賬款 ? 資產(chǎn)減值損失（ 貸方差額 ） ? 修改后的債務條款中涉及 或有應收金額 的 ，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。 ? 【例題 12多選題】關于債務重組準則中修改其他債務條件的，下列說法中正確的有（ ）。 ? A．債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益 ? B．修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人應當確認或有應收金額，將其計入重組后債權的賬面價值 ? C．修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益 ? D．或有應付金額一定計入將來應付金額中 ? 【答案】 AC ? 【例 126】乙銀行 20 9年 12月 31日應收甲公司貸款的賬面余額為 10 700 000元，其中， 700 000元為累計應收的利息，貸款年利率 7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于 20 9年 12月 31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于 2 10年 1月 1日進行債務重組。乙銀行同意將貸款本金減至 8 000 000元，免去債務人所欠的全部利息；將利率從 7%降低到 5%（等于實際利率），并將債務到期日延長至 2 11年 12月 31日，利息按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。乙銀行為該項貸款計提了 500 000元貸款減值準備。 ? （ 1）甲公司賬務處理 ? 2 10年 1月 1日 ,計算債務重組利得 :10 700 000800 000=2 700 000(元 ) ? 借 :長期借款 —— 乙銀行 10 700 000 ? 貸：長期借款 —— 債務重組 —— 乙銀行 8 000 000 ? 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 2 700 000 ? 2 10年 12月 31日，計提和支付利息 ? 借：財務費用 400 000 ? 貸：應付利息 —— 乙銀行 400 000 ? 借：應付利息 —— 乙銀行 400 000 ? 貸：銀行存款 400 000 ? 2 11年 12月 31日，償還本金及最后一年利息 ? 借：財務費用 400 000 ? 貸：應付利息 —— 乙銀行 400 000 ? 借：長期借款 —— 債務重組 —— 乙銀行 8 000 000 ? 應付利息 —— 乙銀行 400 000 ? 貸：銀行存款 8 400 000 ? （ 2） 乙銀行的賬務處理 ? 2 10年 1月 1日，計算債務重組損失： 10 700 0008 000 000500 000=2 200 000（元） ? 借：長期貸款 —— 債務重組 —— 甲公司 —— 本金 8 000 000 ? 貸款減值準備 500 000 ? 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 2 200 000 ? 貸：長期貸款 —— 本金、利息調整、應計利息 10 700 000 ? 2 10年 12月 31日，收到利息 ? 借：吸收存款 —— 甲公司 400 000 ? 貸：利息收入 400 000 ? 2 11年 12月 31日，收到本金及最后一年利息 ? 借：吸收存款 —— 甲公司 8 400 000 ? 貸：長期貸款 —— 債務重組 —— 甲公司 —— 本金 8 000 000 ? 利息收入 400 000 ? 注：將處理中“長期貸款”科目替換為“貸款”會更合理、實用。 ? 四、以上三種方式的組合方式 ? 以上三種方式的組合方式進行債務重組，主要有以下幾種情況： ? 現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合 清償某種債務的，應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產(chǎn)損益。 ? 債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，以及已提壞賬準備之間的差額作為債務重組損失。 ? 現(xiàn)金、將債務轉為資本兩種方式的組合 清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得。股權的公允價值與股本（或實收資本）的差額作為資本公積。 ? 債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債權而享有股權的公允價值，以及已提壞賬準備之間的差額作為債務重組損失。 ? 非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務轉為資本兩種方式 的組合清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為轉讓資產(chǎn)損益；股本的公允價值與股本（或實收資本）的差額作為資本公積。 ? 債權人應將重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值，以及已