【文章內(nèi)容簡介】 ），中止確認該項金融負債當日公允價值 186萬元，乙企業(yè)對該項應收賬款計提壞賬準備 20萬元。 要求：（ 1）計算甲公司債務重組收益、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益； （ 2）作出甲、乙公司會計處理； （ 1） 甲公司債務重組收益＝ 200186＝ 14萬元 轉(zhuǎn)讓股票損益＝ 186180＝ 6萬元（收益） （ 2）甲企業(yè)會計處理 借：應付賬款 200 貸 :交易性金融資產(chǎn)－成本 160 －公允價值變動損益 20 投資收益 6 營業(yè)外收入－債務重組利得 14 借：公允價值變動損益 20 貸：投資收益 20 乙企業(yè)會計處理 借：交易性金融資產(chǎn) 186 壞賬準備 20 貸：應收賬款 200 資產(chǎn)減值損失 6 （ 2）債權人的會計核算 庫存商品 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 應收賬款 壞賬準備 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期股權投資 按取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 按債 務的賬面余額 將二者的差額先沖減減值準備 如果還有余 額 借：換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價值入賬） 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 銀行存款（收到的補價） 壞賬準備 營業(yè)外支出 ―― 債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時） 貸：應收賬款（賬面余額） 銀行存款（支付的補價） 資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時） （二）將債務轉(zhuǎn)為資本 （ 1）債務人的會計核算 應付賬款 股本 實收資本 資本公積 —— 股本溢價（或資本溢價） 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 按重 組債務的賬面價值 債權人放棄債權而享有股份的面值總額或者股權份額 股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額 重 組債務賬面價值超過股份或股權公允價值的部 分 債務人是上市公司，則以市價作為債權人取得股份的公允價值； 債 務人是其他企業(yè) ，則采 用恰當?shù)墓乐导夹g確定其公允價值。 （ 2）債權人的會計核算 因放棄債權而享有的股份或股權的公允價值 按債 務的賬面余額 長期股權投資 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 應收賬款 壞賬準備 將二者的差額先沖減減值準備 如果還有余 額 ? 債務人的會計處理 借：應付賬款 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價（按股票公允價減去股本額） 營業(yè)外收入 ―― 債務重組收益（按抵債額減去股票公允價值） ? 債權人的會計處理 借：長期股權投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價值入賬） 壞賬準備 營業(yè)外支出 ―― 債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時） 貸：應收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時） 【例】 2023年 4月 3日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為 500萬元，由于甲公司無法償付應付賬款， 2023年 7月 2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務，假設普通股每股面值為 1元，股票市價為每股 ，甲公司以 120萬股償該項債務，假定無相關稅費。2023年 12月 31日辦理完畢增資手續(xù)，乙企業(yè)對應收賬款提取壞賬準備 10萬元。假定乙企業(yè)將債權轉(zhuǎn)為股權后，長期股權投資按照成本法核算。 （ 1）甲公司 2023年 12月 31日賬務處理 借：應付賬款 —— 乙企業(yè) 500 貸：股本 120 資本公積 —— 股本溢價 180（＝ 120 － 120） 營業(yè)外收入 ―― 債務重組收益 200 （ 2）乙企業(yè)的賬務處理 借：長期股權投資 380 壞賬準備 10 營業(yè)外支出 ―― 債務重組損失 110 貸：應收賬款 —— 甲公司 500 【練習】甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 260元，由于乙企業(yè)無法償付應付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以其普通股償還債務，假設普通股每股面值為 1元，市價 3元，乙企業(yè)以 80萬股抵償該項債務 (不考慮相關稅費 )。甲企業(yè)已經(jīng)對該應收賬款提取壞賬準備 10萬元。假設甲企業(yè)將債權轉(zhuǎn)為股權后將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。根據(jù)上述資料，要求計算以下內(nèi)容： 1. 乙公司債務重組收益和甲公司債務重組損失； 2. 計算乙公司計入資本公積的金額和甲公司的初始投資成本； 3. 作出會計處理。 乙公司重組收益＝ 2603 80＝ 20萬元 甲公司債務重組損失＝（ 26010） 3 80＝ 10萬元 乙公司計入資本公積的金額＝（ 31） 80＝ 160萬元 甲公司的初始投資成本＝ 3 80＝ 240萬元 （ 3）會計處理 乙公司： 借：應付賬款 260 貸：股本 80 資本公積 160 營業(yè)外收入－債務重組利得 20 甲公司 借：可供出售金融資產(chǎn) 240 壞賬準備 10 營業(yè)外支出－債務重組損失 10 貸：應收賬款 260 （三）修改其他債務條件 在修改其他債務條件進行債務重組時，需要考慮重組協(xié)議是否涉及或有金額。 或有金額，是指需要根據(jù)未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的應付（或應收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 債務人的會計處理 ①如果不存在或有條件 A．重組當時： 借：應付賬款（舊的） 貸：應付賬款 （新的 =將來要償還的本金） 營業(yè)外收入 ― 債務重組收益 B．以后按正常的抵債處理即可。 ： 借：財務費用 貸：銀行存款 ： 借：應付賬款 貸：銀行存款 ②如果存在或有條件 ： 借：應付賬款（舊的） 貸：應付賬款（新的本金） 預計負債（或有支出） 營業(yè)外收入 ― 債務重組收益 ： 借：預計負債 貸：應付賬款 借：應付賬款 貸：銀行存款 ： 借：預計負債 貸：營業(yè)外收入 債權人的會計處理 ①如果不存在或有條件 A．重組當時： 借：應收賬款 新的＝將來要收回的本金） 營業(yè)外支出 ― 債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）