【文章內(nèi)容簡介】 間的差額，確認為資本公積，計入所有者權益 ? C．債務人轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益 ? D．債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益 ? E．債務人轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資本公積，計入所有者權益 ? 【 答案 】 CD ? 【 解析 】 債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益；轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。 以債務轉為資本 ? 債務人的會計處理 ? 債務人以債務轉為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組損益；該項股權的公允價值與股本（或實收資本）之間的差額作為資本公積處理。債務轉為資本時，債務人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計入當期損益，如印花稅。 ? 債務人的會計處理 借：應付賬款 【 賬面金額 】 貸：股本（或實收資本） 【 股票面值 /股權份額 】 資本公積 —— 股本溢價（或資本溢價）【 股權公允價值 — 股本（或實收資本） 】 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 【 債務重組利得 】 ? 注：“股本（或實收資本）”和 “資本公積 ——股本溢價（或資本溢價）”反映股份的公允價值總額。 ? 債權人的會計處理 ? 債權人因放棄債權而享有的股權按股權的公允價值計入長期股權投資，發(fā)生的一些稅費如印花稅也計入長期股權投資；債權人因放棄債權的賬面余額與享有股權的公允價值之間的差額應確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。 ? 債權人的會計處理 借：長期股權投資（公允價值） 壞賬準備 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 （借方差額） 貸：應收賬款等 資產(chǎn)減值損失 （貸方差額） ? 例 24 ? 上市公司 S于 20*7年 2月 10日銷售一批材料給 Y股份有限公司，同時收到 Y公司簽發(fā)并承兌的一張面值202300元、年利率 7%、 6個月期、到期還本付息的票據(jù)。 20*7年 8月 10日， Y公司財務發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議， S公司同意 Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。 Y公司用于抵債的普通股為 20230股，股票市價為每股 ，面值為每股 1元。假定印花稅稅率為 %。公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。 ? 債務人 Y公司會計處理 債務重組日， Y公司重組債務的賬面價值為207000元（ 202300+7000），扣除債權人享有股份的公允價值 192023元，差額 15000元作為債務重組收益 。 借：應付票據(jù) 207000 貸：股本 20230 資本公積 —— 股本溢價 172023 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 15000 借：管理費用 —— 印花稅 768 貸：銀行存款 768 ? 債權人 S公司會計處理 S公司長期股權投資金額 =股權的公允價值 +支付的印花稅 =192023+768=192768（元） 債務重組損失 =債權的賬面余額 享有股份的公允價值 =207000192023=15000（元） 借：長期股權投資 192768 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 15000 貸：應收票據(jù) 207000 銀行存款 768 以修改其他債務條件清償債務 ? 企業(yè)采用修改其他債務條件進行債務重組的，應當區(qū)分是否涉及或有應付（或應收）金額進行會計處理。所謂或有應付（或應收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付（應收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 不涉及或有應付金額的債務重組 （ 1）債務人的會計處理 如果修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值的差額應確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入 （ 2）債權人的會計處理 ? 如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。 ? 不涉及或有應付金額的債務重組 ? （ 1）債務人的會計處理 借：應付賬款 貸：應付賬款 —— 債務重組（公允價值） 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 ? （ 2）債權人的會計處理 借：應收賬款 —— 債務重組（公允價值） 壞賬準備 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 （借方差額） 貸：應收賬款 資產(chǎn)減值損失 （貸方差額） ? 涉及或有應付金額的債務重組 ? （ 1）債務人的會計處理 ? 如果修改后的債務條款中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，并將重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。或有應付金額如未發(fā)生，應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。 ? （ 2）債權人的會計處理 ? 如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值?；蛴袘战痤~實際發(fā)生時，計入當期損益。 ? 涉及或有應付金額的債務重組 ? 債務人的會計處理 （ 1） 債務重組日 ： 借：應付賬款 貸：應付賬款 —— 債務重組（公允價值） 預計負債 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 ? 附或有條件的債務重組利得： ? 債務重組利得 =重組債務的賬面價值 — 重組后債務的入賬價值 — 預計負債 （ 2）重組后的債務到期日： ① 上述或有應付金額在隨后會計期間 發(fā)生 的，企業(yè)在支付應付債款的同時支付已確認的預計負債。 借：應付賬款 —— 債務重組 預計負債 貸：銀行存款 ② 上述或有應付金額在隨后會計期間 沒有發(fā)生 的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。 借：應付賬款 —— 債務重組 貸：銀行存款 借：預計負債 貸：營業(yè)外收入 ? 債權人的會計處理 借：應收賬款 —— 債務重組（公允價值） 壞賬準備 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 （借方差額） 貸：應收賬款 資產(chǎn)減值損失 （貸方差額） ? 注：修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人 不應當確認或有應收金額 ，不得將其計入重組后債權的賬面價值。 ? 【 例題 5 會計處理題 】 甲公司應收乙公司 120萬元債務，由于乙公司發(fā)生財務困難，甲、乙公司于 2023年 1月 1日進行債務重組。重組協(xié)議約定：甲公司免除債務 20萬元，剩余債務延期至年底；若乙公司在 2023年度盈利，乙公司需向甲公司多支付 10萬元；若不盈利，則只需支付 100萬元。假定乙公司在債務重組日預計 2023年度很可能盈利。 ? 要求：做出甲、乙公司的會計處理。 （ 1）乙公司 2023年 1月 1日 借：應付賬款 120 貸：應付賬款 —— 債務重組 100 預計負債 10 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 10 （ 2）乙公司 2023年 12月 31日