【正文】 務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價(jià)值 550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。 ? 【例 3】 2023年 2月 4日， B公司銷售一批商品給 A公司，貨款及增值稅款共計(jì) 500萬元，雙方企業(yè)協(xié)商，A公司三個(gè)月后支付全部款項(xiàng)，到期日為 5月 4日。 2023年 5月 30日， A公司將設(shè)備運(yùn)抵 B公司。 （一）債務(wù)人的會計(jì)處理原則 ? 確認(rèn)抵債資產(chǎn)的損益，即公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： ? 1）抵債資產(chǎn)為 存貨 的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號 —— 收入 》 按其公允價(jià)值確認(rèn) 銷售收入 ，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 銷售成本 。 非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等 金融資產(chǎn) 的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定確定其公允價(jià)值。 ? 債務(wù)人 ：涉及或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額符合 《 或有事項(xiàng) 》 中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該 或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營業(yè)外支出” 。根據(jù)上述資料，天光公司、紅星公司應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計(jì)處理： 債務(wù)人的會計(jì)處理 ? 借：應(yīng)付賬款 （ 重組債務(wù)的賬面價(jià)） ? 貸：銀行存款 （ 實(shí)際支付的現(xiàn)金） ? 營業(yè)外收入 3 （重組收益 ） 債權(quán)人的會計(jì)處理 實(shí)收（ ）＜重組債權(quán)賬面價(jià)（ 1萬） 借：銀行存款 ? 壞賬準(zhǔn)備 1萬 ? 營業(yè)外支出 2萬 ? 貸：應(yīng)收賬款 ? 假定天光公司同意減免紅星公司 務(wù)， ? 則：重組債權(quán)賬面價(jià)（ 1萬）＜實(shí)收金額（ ）＜重組債權(quán)賬面余額（ 萬） ? 借：銀行存款 (實(shí)收款額 ) ? 壞賬準(zhǔn)備 (已提準(zhǔn)備 )1萬 ? 貸：應(yīng)收賬款 (賬面余額 ) ? 資產(chǎn)減值損失 ? 【 例 】 甲企業(yè)于 20 6年 1月 20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為 200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于 2023年 4月 1日前償付貨款。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了 20 000元的壞賬準(zhǔn)備。 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 二、債務(wù)重組的會計(jì)處理 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還 ? 舉例： ? A、以存貨償還債務(wù)的 債務(wù)人： ? 計(jì)算重組利得 ： ? 重組債務(wù)的賬面價(jià)值 減：存貨不含稅公允價(jià) ? 銷項(xiàng)稅額 ? ? 營業(yè)外收入 ? 計(jì)算償還資產(chǎn)損益 ? 存貨不含稅公允價(jià) 減：存貨賬面價(jià) ? ? 損益 會計(jì)處理： 1）借：應(yīng)付賬款 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? （或其他業(yè)務(wù)收入） ? （不含稅公允價(jià)） ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值 ? 稅（銷項(xiàng)稅額） ? 營業(yè)外收入 ? （重組收益） ? 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 ? （或其他業(yè)務(wù)成本） ? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 貸：庫存商品 ? (原材料） 債權(quán)人： ? 計(jì)算重組損失 ? 重組債權(quán)賬面價(jià)（余額減準(zhǔn)備金） ? 減：收到存貨含稅公允價(jià) ? ? 營業(yè)外支出 會計(jì)處理 ? 借： 資產(chǎn) (取得資產(chǎn)的公允價(jià)值 +取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) ) ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ? 營業(yè)外支出 (借方差額 ) ? 壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：應(yīng)收賬款等 ? 資產(chǎn)減值損失 (貸方差額 ) ? 銀行存款 (支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi) ) 【例 】 A公司應(yīng)償還 B公司貨款及增值稅款共計(jì)。要求編制 A公司與 B公司的會計(jì)分錄。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為 200 000元，實(shí)際成本為120 000元。 ? (1)甲公司的賬務(wù)處理： ? ①計(jì)算債務(wù)重組利得： ? 應(yīng)付賬款的賬面余額 350 000 ? 減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值 200 000 ? 增值稅銷項(xiàng)稅額 (200 000 17%)34 000 ? 債務(wù)重組利得 116 000 ? ? ②應(yīng)作會計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)付賬款 350 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34 000 ? 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 116 000 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 ? 貸：庫存商品 120 000 ? (2)乙公司的賬務(wù)處理： ? ①計(jì)算債務(wù)重組損失： ? 應(yīng)收賬款賬面余額 350 000 ? 減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 200 000 ? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 34 000 ? 差額 116 000 ? 減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50 000 ? 債務(wù)重組損失 66 000 ? ②應(yīng)作會計(jì)分錄： ? 借：庫存商品 200 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 34 000 ? 壞賬準(zhǔn)備 50 000 ? 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 66 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 350 000 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還 B、以固定資產(chǎn)償還債務(wù)的 ? 債務(wù)人： ? 計(jì)算重組利得 ： ? 重組債務(wù)的賬面價(jià)值 ? 減 ：固定資產(chǎn)公允價(jià) ? ? 營業(yè)外收入 計(jì)算償還資產(chǎn)損益 ? 固定資產(chǎn)公允價(jià) 減：固定資產(chǎn)賬面價(jià) （原值 折舊 準(zhǔn)備金） ? ? 營業(yè)外收入或損失 會計(jì)處理 1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 2）償還資產(chǎn) ? 借：應(yīng)付票據(jù) 等 ? 貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)） ? 營業(yè)外收入（重組收益） 3）結(jié)轉(zhuǎn)償還資產(chǎn)的損益 公允價(jià)＞賬面價(jià)，收益 ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：營業(yè)外收入 公允價(jià)＜賬面價(jià)， 損失 借：營業(yè)外支出 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 債權(quán)人： ? 計(jì)算重組損失 ? 重組債權(quán)賬面價(jià)（余額減準(zhǔn)備金） ? 減：收到固定資產(chǎn)的公允價(jià) ? ? 營業(yè)外支出 ? 會計(jì)處理 ? 借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)） ? 營業(yè)外支出 ? 壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬款） 等 【例 】 A公司應(yīng)償還 B公司貨款及增值稅款共計(jì) 117 萬元，由于 A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組。要求編制 A公司與 B公司的會計(jì)分錄。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為 350 000元，已提折舊 50 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為 360 000元 (假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納增值稅 )。 ? (1)乙公司的賬務(wù)處理： ? ①計(jì)算固定資產(chǎn)清理損益與債務(wù)重組利得： ? 固定資產(chǎn)公允價(jià)值 360 000 ? 減：固定資產(chǎn)凈值 300 000 ? 處置固定資產(chǎn)凈收益 60 000 ? ? ②計(jì)算債務(wù)重組利得： ? 應(yīng)付賬款的賬面余額 400 000 ? 減：固定資產(chǎn)公允價(jià)值 360 000 ? 債務(wù)重組利得 40 000 ? ③應(yīng)作會計(jì)分錄如下 ? ? 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： ? 借：固定資產(chǎn)清理 300 000 ? 累計(jì)折舊 50 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 350 000 ? 確認(rèn)債務(wù)重組利得： ? 借：應(yīng)付賬款 400 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 360 000 ? 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 40 000 ? 確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得： ? 借：固定資產(chǎn)清理 60 000 ? 貸：營業(yè)外收入 — 處置固定資產(chǎn)利得 60 000 ? (2)甲公司的賬務(wù)處理： ? ①計(jì)算債務(wù)重組損失： ? 應(yīng)收賬款賬面余額 400 000 ? 減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 360 000 ? 差額 40 000 ? 減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20 000 ? 債務(wù)重組損失 20 000 ? ②應(yīng)作會計(jì)分錄如下： ? 借：固定資產(chǎn) 360 000 ? 壞賬準(zhǔn)備 20 000 ? 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 20 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 400 000 C、債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù) ?以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還 債務(wù)人： ? 計(jì)算重組利得 ： ? 重組債務(wù)的賬面價(jià)值 ? 減無形資產(chǎn)公允價(jià) ? ? 營業(yè)外收入 ? 計(jì)算償還資產(chǎn)損益 ? 無形資產(chǎn)公允價(jià) ? 減：無形資產(chǎn)賬面價(jià)（原值 攤銷 準(zhǔn)備金） ? ? 營業(yè)外收入 或支出 會計(jì)處理 ? 1）償還資產(chǎn) ? 借：應(yīng)付賬款 ? 貸：無形資產(chǎn) ? （公允價(jià)） ? 營業(yè)外收入 ? 2）結(jié)轉(zhuǎn)損益 ? 借：累計(jì)攤銷 ? 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 貸：無形資產(chǎn) （公允價(jià) —賬面余額） ? 營業(yè)外收入 ? 債權(quán)人 ? 計(jì)算重組損失 ? 重組債權(quán)賬面價(jià) ? 減：收到資產(chǎn)公允價(jià) ? ? 營業(yè)外支出 ? 會計(jì)處理 ? 借：營業(yè)外支出 ? 無形資產(chǎn) ? 壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：應(yīng)收賬款 等 【例 】 A公司因遭受自然災(zāi)害，短期內(nèi)無法償還欠 B公司貨款 280 000元。 B公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 1 400元。 B公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 600元。由于 A公司發(fā)生了財(cái)務(wù)困難不能按期償還全部款項(xiàng)，雙方公司協(xié)