【正文】 借：長(zhǎng)期貸款 —— 債務(wù)重組 —— 甲公司 —— 本金 8 000 000 ? 貸款減值準(zhǔn)備 500 000 ? 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 2 200 000 ? 貸：長(zhǎng)期貸款 —— 甲公司 —— 本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 10 700 000 ? 2 10年 12月 31日，收到利息 ? 借：吸收存款 —— 甲公司 400 000 ? 貸：利息收入 400 000 ? 2 11年 12月 31日，收到本金及最后一年利息 ? 借：吸收存款 —— 甲公司 8 400 000 ? 貸：長(zhǎng)期貸款 —— 債務(wù)重組 —— 甲公司 —— 本金 8 000 000 ? 利息收入 400 000 （四）債務(wù)重組時(shí)修改其他債務(wù)條件 ? B、附有或有條件的債務(wù)重組 ? 債務(wù)人 應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。 ? 債權(quán)人 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 ? （書例 8） 債務(wù)人債務(wù)處理 ? ： ? 借：應(yīng)付賬款 (舊的 ) ? 貸：應(yīng)付賬款 (新的本金 ) ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 (或有支出 ) ? 營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組收益 ? ： ? 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款） ： ? 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 貸：營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組收益 債權(quán)人賬務(wù)處理 ? ： ? 借：應(yīng)收賬款 (新的本金 ) ? 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 (當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí) ) ? 壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：應(yīng)收賬款 (舊的 ) ? 資產(chǎn)減值損失 (當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí) ) ? ： ? 借：銀行存款 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? ： ? 無相關(guān)賬務(wù)處理。 ? 【 例 】 2023年 1月 1日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為 500萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至 12月 31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50萬元。 2023年 12月 31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： ? 甲公司免除乙公司所欠貨款的 20%，并將剩余債務(wù)延期至2023年 12月 31日償還，按年利率 5%計(jì)算支付利息，利息于每年年末支付，但如果乙公司 2023年有盈利，則 2023年按年利率 10%計(jì)算支付利息；若無盈利，則仍按 5%計(jì)算支付利息，乙公司預(yù)計(jì) 2023年很可能實(shí)現(xiàn)盈利，（假定實(shí)際利率等于名義利率）。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。 ? 要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 1）乙公司會(huì)計(jì)處理如下： ? 重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＝ 500 （ 1－ 20%）＝400（萬元） ? 或有應(yīng)付金額＝ 500 （ 1－ 20%） （ 10%－ 5%）＝ 20（萬元） ? 借：應(yīng)付賬款 500 ? 貸：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 400 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 20 ? 營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組利得 80 ? 2023年末支付利息時(shí)： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 ? 貸：銀行存款 20 ? 2023年年末支付本金和利息時(shí)： ? 若乙公司 2023年有盈利： ? 借：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 400 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 20 ? 貸：銀行存款 440 ? 若乙公司 2023年無盈利： ? 借：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 400 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 ? 貸：銀行存款 420 ? 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 20 ? 貸：營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 20 ? （ 2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下： ? 重組后債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金）＝ 500 （ 1－20%）＝ 400（萬元） ? 借：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 400 ? 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 50 ? 壞賬準(zhǔn)備 50 ? 貸：應(yīng)收賬款 500 ? 2023年年末收到利息時(shí)： ? 借：銀行存款 20 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 ? 2023年年末收到本金和利息時(shí)： ? 若乙公司 2023年有盈利： ? 借：銀行存款 440 ? 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 400 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 ? 若乙公司 2023年無盈利： ? 借：銀行存款 420 ? 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 400 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 ? 【 例 】 20 3年 6月 30日，紅星公司從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款 1 000 000元?，F(xiàn)因紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂于 20 5年 12月 31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至 20 9年 12月 31日，利率降至 7%，免除積欠利息 250 000元，本金減至 800 000元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至 10%，若無盈利，利率仍維持 7%。債務(wù)重組協(xié)議于 20 5年 12月 31日簽訂。貸款銀行已對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提了 30 000元的貸款損失準(zhǔn)備。假定實(shí)際利率等于名義利率。假定紅星公司未來或有事項(xiàng)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。 ? 紅星公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理， ? 第一，計(jì)算債務(wù)重組利得 長(zhǎng)期借款的賬面余額 1 250 000 減：重組貸款的公允價(jià)值 800 000 或有應(yīng)付金額 [800 000 （ 10%－ 7%） 3] 72 000 債務(wù)重組利得 378 000 ? 第二，會(huì)計(jì)分錄 20 5年 12月 31日債務(wù)重組時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 1250 000 ① 貸：長(zhǎng)期借款 —— 債務(wù)重組 800 000② 預(yù)計(jì)負(fù)債 72 000③ 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 378 000（倒擠）④ 20 6年 12月 31日支付利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 貸：銀行存款（ 800 000 7%） 56 000 ? 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利， 20 7年 12月 31日和 20 8年 12月 31日支付利息時(shí)，紅星公司應(yīng)按10%的利率支付利息，則每年需支付利息 80 000元（ 800 000 10%），其中含或有應(yīng)付金額 24 000元。 20 7年 12月 31日和 20 8年 12月 31日，分別做分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 貸：銀行存款 80 000 20 9年 12月 31日支付最后一次利息 80 000元和本金800 000元時(shí) : 借：長(zhǎng)期借款 —— 債務(wù)重組 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 貸：銀行存款 880 000 ? 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，20 7年 12月 31日和 20 8年 12月 31日支付利息時(shí) : 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 貸：銀行存款 56 000 20 9年 12月 31日支付最后一次利息 56 000元和本金800 000元時(shí) : 借：長(zhǎng)期借款 —— 債務(wù)重組 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 貸：銀行存款 856 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 72 000 貸：營業(yè)外收入 72 000 ? 對(duì)于本題中債權(quán)人銀行的賬務(wù)處理不作要求。 假設(shè)本題中將債權(quán)人“某銀行”改為“某一般納稅企業(yè)”，作出該企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理。 ? 20 5年 12月 31日債務(wù)重組時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 800 000 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 170 000 壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 000 20 6年 12月 31日收到利息時(shí)： 借：銀行存款 56 000（ 800 000 7%） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 ? 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利， 20 7年 12月 31日和 20 8年 12月 31日收取利息時(shí)，債權(quán)人應(yīng)按 10%的利率收取利息，則每年收取利息 80 000元（ 800 000 10%）。 借：銀行存款 80 000（ 800 000 10%） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000 20 9年 12月 31日收取最后一次利息 80 000元和本金800 000元時(shí) : 借：銀行存款 880 000 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，20 7年 12月 31日和 20 8年 12月 31日收取利息時(shí) : 借：銀行存款 56 000（ 800 000 7%） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 20 9年 12月 31日收取最后一次利息 56 000元和本金800 000元時(shí) : 借：銀行存款 856 000 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 （五）混合性重組 ? ? 1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)； ? 2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)； ? 3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。 ? 1）債務(wù)人 ? 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其它債務(wù)條件等方式進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以 支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其它債務(wù)條件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? 混合重組方式的順序和處理原則 ? 2）債權(quán)人 ? 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其它債務(wù)條件等方式進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng) 依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其它債務(wù)條件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? 【 例 】 假設(shè)甲公司應(yīng)收乙公司 117萬元的貨款，已提壞賬準(zhǔn)備 10萬，乙公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法支付款項(xiàng)，甲公司和乙公司通過協(xié)商簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議內(nèi)容如下： ? （ 1）乙公司以銀行存款償還 30萬元； ? （ 2）以一批庫存商品抵償部分債務(wù)，商品成本為 40萬元，重組日公允價(jià)值是 50萬元，增值稅稅率為 17%。甲公司將收到的商品作為原材料管理核算。 ? 乙公司（債務(wù)人）賬務(wù)處理： ? 借：應(yīng)付賬款 1170000 ? 貸：銀行存款 300000 ? 主營業(yè)務(wù)收入 500000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 ? 營業(yè)外收入 ――債務(wù)重組利得 285000 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 ? 貸：庫存商品 400000 ? 甲公司（債權(quán)人）賬務(wù)處理： ? 借：銀行存款 300000 ? 原材料 500000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 ? 營業(yè)外支出 ――債務(wù)重組損失 185000（差額） ? 壞賬準(zhǔn)備 100000 ? 貸：應(yīng)收賬款 1170000 ? 【 例 】 2023年 3月 8日， A公司持有 B公司帶息的應(yīng)收票據(jù)面值 ，票面利率 6%， 6個(gè)月期限。由于 B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年 9月8日，經(jīng)與雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下： ? (1)B公司以一臺(tái)設(shè)備以及將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為 5%的股權(quán)合計(jì)清償債務(wù)