ch15債務(wù)重組課件-資料下載頁
2025-01-20 15:54本頁面
【正文】 言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 44 ? 四、以上三種方式的組合 指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件方式組合進(jìn)行債務(wù)重組。 處理思路： 先考慮現(xiàn)金償還債務(wù)的部分；其次考慮非現(xiàn)金資產(chǎn)還債；再次考慮債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；最后考慮修改其他債務(wù)條件。 比如，債務(wù)人欠債權(quán)人 1 000萬元，以現(xiàn)金償還了 200萬元，則剩余的債務(wù)是 800萬元；以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還了債務(wù) 300萬元，則還有債務(wù) 500萬元； 500萬元的剩余債務(wù)中有 100萬元轉(zhuǎn)為了其他資本，則扣除這 100萬元后還有 400萬元的債務(wù)，再考慮修改其他債務(wù)條件部分。 總結(jié)：以 現(xiàn)金償還一定是第一位要考慮 的，修改其他債務(wù)條件部分是最后的 ，其他部分是中間的。 45 ? 【 例題 17計(jì)算題 】 20 9年 1月 10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款 1 300 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至 20 9年 12月 31日，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 18 000元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。 2 10年 1月 1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下： （ 1）甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價(jià)值為 280 000元（未提取跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為 300 000元，適用增值稅率為 17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫。 46 ? （ 2）將 250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中 50 000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。 ? （ 3）乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的 40%，其余債務(wù)的償還期延長(zhǎng)至 2 10年 6月 30日。 47 ? （ 1）甲公司賬務(wù)處理 債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值＝［ 1 300 000－ 300 000 （ 1＋ 17%）－ 50 000 5］ （ 1－40%） ＝ 699 000 60%＝ 419 400（元） 債務(wù)重組利得＝ 1 300 000－ 351 000－ 250 000－ 419 400＝ 279 600（元） ? 借：應(yīng)付賬款 ――乙公司 1 300 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ――銷售 材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) ――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 ? 股本 50 000 ? 資本公積 ――股本溢價(jià) 200 000 ? 應(yīng)付賬款 ――債務(wù)重組 ――乙公司 419 400 ? 營(yíng)業(yè)外收入 ――債務(wù)重組利得 279 600 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ――銷售 材料 280 000 ? 貸：原材料 ―― 材料 280 000 48 ? （ 2）乙公司的賬務(wù)處理 債務(wù)重組損失＝ 1 300 000－ 351 000－ 250 000－ 419 400 － 18 000＝ 261 600（元） ? 借：原材料 ―― 材料 300 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ――甲公司 250 000 ? 應(yīng)收賬款 ――債務(wù)重組 ――甲公司 419 400 ? 壞賬準(zhǔn)備 18 000 ? 營(yíng)業(yè)外支出 ――債務(wù)重組損失 261 600 ? 貸：應(yīng)收賬款 ――甲公司 1 300 000 49 ? 【 例題 18單選題 】 2023年 3月 31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款 100萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付，當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的 20%，其余部分延期兩年支付，年利率為 5%（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了 10萬元損失準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ ）萬元。 ? 『 正確答案 』 D 『 答案解析 』 甲公司（債務(wù)人）應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得應(yīng)是 100 20%＝ 20（萬元）。 50 ? 【 例題 19判斷題 】 對(duì)于附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。（ ） ? 『 正確答案 』 『 答案解析 』 債務(wù)重組中，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 51 ? 本章小結(jié)： 一、定義和方式 強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、債權(quán)人讓步兩點(diǎn)。 強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件三種。 二、賬務(wù)處理 ： 債務(wù)人：收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入； 債權(quán)人：損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（也可能是貸記資產(chǎn)減值損失）。 ： 債務(wù)人：要區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益； 債權(quán)人：對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。 52 ? ： 債務(wù)人： 一般是以股票償債，股票的公允價(jià)值與債務(wù)之間的差額為債務(wù)重組收益；股票的公允價(jià)值與股票的面值，為資本公積 ——股本溢價(jià)。 債權(quán)人：長(zhǎng)期股權(quán)投資按公允價(jià)值核算。 ： （ 1）不附或有條件的情況：比較簡(jiǎn)單，修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)債務(wù)金額以公允價(jià)值入賬。 （ 2）附或有條件的情況： 債務(wù)人在重組日可能要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。債權(quán)人在最后實(shí)際收到或有金額時(shí)再做處理。 ： 做題的思路，現(xiàn)金是第一步要考慮的；非現(xiàn)金資產(chǎn)是第二步；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是第三步；修改其他債務(wù)條件是最后一步。 53 演講完畢，謝謝觀看！
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