【正文】 貸：銀行存款 880000 ? 有盈利，紅星公司應(yīng)按 10％的利率支付利息 ? 2023年需支付的正常利息 56000元（現(xiàn)值為 ） ? 支付或有支出 24000元（現(xiàn)值為 ） ? 支付本金 800000元（現(xiàn)值為 546400） ⑤ 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算 2023年 12月 31日支付利息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 —— 債務(wù)重組 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 56000 2023年 12月 31日支付利息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 —— 債務(wù)重組 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 56000 ⑤ 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算 2023年 12月 31日支付本息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 —— 債務(wù)重組 546400 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組收益 ? 沒有盈利 ? 支付最后一期利息 56000元（現(xiàn)值為 38248）元 ? 支付本金 800000（現(xiàn)值為 546400）元時(shí) ? 無(wú)需支付但原計(jì)入債務(wù)賬面價(jià)值的或有支出 72023元（現(xiàn)值為 ）轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。 （五）混合重組的方式 在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理時(shí)，應(yīng)依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞颉? 一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，接下來(lái)是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件。 在一種混合重組方式中，遇到以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)考慮采用兩者的公允價(jià)值相對(duì)比例確定各自的入賬價(jià)值。 當(dāng)然，如果重組協(xié)議本身就明確地規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則不需作這樣的考慮，只要直接按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就可以了。 例 8： ? 深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為 20230元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為 1000元。 ? 由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與深廣公司協(xié)商，同意紅星公司支付 5000元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。 ? 該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值為 14000元，紅星公司因轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為 900元。 ? 假定紅星公司沒有對(duì)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，且不考慮其他稅費(fèi)． 紅星公司： （ 1）計(jì)算 債務(wù)重組日 重組債務(wù)的賬面價(jià)值（ 20230＋ 1000） 21000元 減：支付的現(xiàn)金 5000元 轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 14000元 支付的相關(guān)稅費(fèi) 900元 債務(wù)重組收益 1100元 紅星公司： （ 2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付票據(jù) 21000 貸：銀行存款 5000 無(wú)形資產(chǎn) 14000 應(yīng)交稅金 —— 營(yíng)業(yè)稅 900 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 1100 深廣公司： 借：銀行存款 5000 無(wú)形資產(chǎn) 14000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 2023 貸：應(yīng)收票據(jù) 21000 三、債務(wù)重組的披露 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息： （一）債務(wù)重組方式。 （二）確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。 （三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。 （四）或有應(yīng)付金額。 （五）債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。 三、債務(wù)重組的披露 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息： （一）債務(wù)重組方式。 （二）確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。 （三）債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。 （四）或有應(yīng)收金額。 （五）債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。 四、債務(wù)重組的案例分析 教學(xué)目的： 1． 進(jìn)一步熟悉企業(yè)債務(wù)重組的方式 ， 掌握各種不同的債務(wù)重組的方式所產(chǎn)生的效果； 2． 理解不同的債務(wù)重組方式的利弊以及實(shí)施所具備的條件； 3． 進(jìn)一步明確債務(wù)重組的目標(biāo) 。 資 料： 渝開發(fā) （ 000514） 重組中的債務(wù)問題 要 求： 1． 請(qǐng)分析渝開發(fā)每一種債務(wù)重組方式的效果 。 2． 請(qǐng)對(duì)渝開發(fā)每一種重組方式進(jìn)行評(píng)價(jià) ， 分析其優(yōu)劣 。 3． 請(qǐng)分析渝開發(fā)每一種重組方式應(yīng)具備的條件 。 4． 通過以上分析 ， 請(qǐng)總結(jié)出債務(wù)重組的目標(biāo) 。 課后要求 : ? 閱讀最近相關(guān)證券、會(huì)計(jì)等刊物上文章，找出一個(gè)或多個(gè)上市公司債務(wù)重組的典型案例 ,并分析債務(wù)重組對(duì)企業(yè)的影響 .每人寫上 5分鐘的發(fā)言稿 . ? 做本章練習(xí)題 本章結(jié)束 ,謝謝大家 ! 債務(wù)重組準(zhǔn)則 ? 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，我們執(zhí)行的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 債務(wù)重組 》 是 1998年 6月正式公布， 1999年 1月 1日起執(zhí)行， 2023年進(jìn)行修訂的版本，均稱之為舊準(zhǔn)則。 [例題 1] 甲企業(yè) 2023年 4月 1日欠乙企業(yè)貨款 1000萬(wàn)元，到期日為 2023年 5月 1日。 甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以賬面價(jià)值 600萬(wàn)元的產(chǎn)成品和賬面價(jià)值為 300萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備抵債。 甲企業(yè)于 2023年 5月 10日將設(shè)備運(yùn)抵乙企業(yè)， 2023年 5月 20日將產(chǎn)成品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在此項(xiàng)債務(wù)重組交易中，債務(wù)重組日為（ ）。 A． 2023年 5月 20日 B． 2023年 5月 10日 C． 2023年 12月 31日 D． 2023年 4月 1日 答案： A 回上頁(yè) 債務(wù)重組的類型 回上頁(yè) 在新準(zhǔn)則中，債務(wù)重組將不包括此種形式。 賬面價(jià)值 回上頁(yè) ST閩閩東 (000536) 債務(wù)形成原因及時(shí)間 ： 一年內(nèi)應(yīng)付貨款 ST閩閩東 案件事由 ： 上海矽鋼公司 寶鋼集團(tuán)上海五鋼公司 原欠 2023年底和 2023 年初，公司分別與這兩家公司簽訂了和解協(xié)議書 ,其中 :上海矽鋼同意該公司在 2023年 1月 22日前付清 1200萬(wàn)元后，剩余款項(xiàng)和其他所有義務(wù)全部免除；上海五鋼同意其首付 80萬(wàn)元后，剩余 120萬(wàn)元，每月支付 20萬(wàn)元，到 2023 年 6月全部付清后結(jié)清所有債務(wù)和責(zé)任。 涉及金額： ， 占應(yīng)付賬款總額 %， 占債務(wù)總額的 %。 解決方法 : 回上頁(yè) 深達(dá)聲 2023年，賽格達(dá)聲先后數(shù)次 利用這一寫字樓對(duì)債務(wù)進(jìn)行 了抵償。 深達(dá)聲僅 99年對(duì) 賽格達(dá)聲現(xiàn)代之窗大廈 新增投入達(dá) 2023年由于公司視聽業(yè)務(wù)收入大幅下降近 70%，公司面臨嚴(yán)重的資金匱乏，原本預(yù)計(jì) 2023年下半年交付使用的現(xiàn)代之窗大廈不得不延期交工。 由于多項(xiàng)銀行貸款到期，而公司又被多位業(yè)主以及施工單位起訴，要求歸還現(xiàn)代之窗的購(gòu)房款或建設(shè)款并支付利息、罰金，公司資金鏈條斷裂，陷入了困境。 大股東：賽格股份公司 關(guān)聯(lián)單位：賽格日立 關(guān)聯(lián)單位：賽格三星 2023年 12 月 以 8680萬(wàn)元 向新疆宏大房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓 28%的深達(dá)聲股份，新疆宏大成為深達(dá)聲公司第一大股東。 2023年公司利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓款解決了資金瓶頸，終于完成了進(jìn)行現(xiàn)代之窗的開發(fā)并交付使用。 回上頁(yè) ＳＴ白鴿 債務(wù)形成原因及時(shí)間 ： 1993年８月８日，公司前身第二砂輪廠為兆峰陶瓷彩釉磚（河南）有限公司向中行鄭州分行借款 550萬(wàn)美元出具了不可撤銷擔(dān)保書，兆峰陶瓷彩釉磚（河南）有限公司到期未履行還款義務(wù)，債權(quán)人訴至河南省高級(jí)人民法院，該院判決：公司對(duì)上述 550萬(wàn)美元及利息、罰息承擔(dān)連帶清償責(zé)任。截至 1998年 9月 20日，本息合計(jì) 7,338,元。（摘自公司 2023年年報(bào)） 債務(wù)問題的解決： 2023年 4月，原債權(quán)人和債務(wù)人和白鴿集團(tuán)有限公司達(dá)成和解協(xié)議：同意將原債務(wù)人的擔(dān)保債務(wù)轉(zhuǎn)由白鴿集團(tuán)有限公司承擔(dān)，清償金額按7,776萬(wàn)元計(jì)算，履行期間為 2023年 5月 20日至 2023年 11月 30日，白鴿集團(tuán)有限公司經(jīng)鄭州市國(guó)有資產(chǎn)管理局同意將持有本公司的國(guó)家股3900萬(wàn)股作為上述債務(wù)履行的保證。（摘自公司 2023年年報(bào)） 回上頁(yè) 農(nóng)墾商社 (600833) 債務(wù)形成原因及時(shí)間 ： 銀行貸款逾期、為子公司擔(dān)保連帶責(zé)任，經(jīng)訴訟被強(qiáng)制執(zhí)行 債權(quán)人： 中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行等 16家銀行與金融機(jī)構(gòu)、 上海石化等 5家公司和上海市財(cái)政局。 參與各方： 公司大股東上海農(nóng)工商 (集團(tuán) )總公司、 關(guān)聯(lián)公司上海農(nóng)工商浦東總公司 關(guān)聯(lián)公司 農(nóng)工商商貿(mào)總公司、 各債權(quán)人、 上海市第一中級(jí)人民法院、 上海市第二中級(jí)人民法院、 上海市長(zhǎng)寧區(qū)人民法院。 解決方式： 大股東、關(guān)聯(lián)公司、上市公司與債權(quán)人簽署 《 債務(wù)重組協(xié)議 》 ，債權(quán)人同意豁免債務(wù)本金加利息共計(jì) 780， 984， ，法院終止執(zhí)行 。 回上頁(yè) 不存在或有條件下 未來(lái)應(yīng)收金額、未來(lái)應(yīng)付金額的確定 回上頁(yè) 不存在或有條件下 債務(wù)人 的賬務(wù)處理 回上頁(yè) 不存在或有條件下 債權(quán)人 的賬務(wù)處理 轉(zhuǎn)下頁(yè) 不存在或有條件下 債權(quán)人的賬務(wù)處理 因此，重組日，債權(quán)人按 “ 未來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值 ”小于重組債權(quán)賬面余額的差額沖減重組債權(quán)賬面余額及已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 重組債權(quán)賬面價(jià)值 “未來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值 ” 重組債權(quán)賬面余額 表明： 真正壞賬損失是 “ 未來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值 ” 小于重組債權(quán)賬面余額的差額 ， 由于原來(lái)已計(jì)提壞賬 ， 現(xiàn)在應(yīng)沖銷已計(jì)提的壞賬 。 轉(zhuǎn)下頁(yè) 真正壞賬損失 已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 不存在或有條件下 債權(quán)人的賬務(wù)處理 因此，重組日應(yīng)將重組債權(quán)賬面價(jià)值減記至 “ 未來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值 ” 、沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，并將已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足沖減的部分確認(rèn)為負(fù)債重組損失。 未來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值 重組債權(quán)賬面價(jià)值 重組債權(quán)賬面余額 表明： 真正的壞賬損失，不僅是原來(lái)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，而且還超過了。 回上頁(yè) 未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 真正壞賬損失 存在或有條件下 未來(lái)應(yīng)收金額、未來(lái)應(yīng)付金額的確定 回上頁(yè) 存在或有條件下 債務(wù)人的 賬務(wù)處理 回上頁(yè) 則應(yīng)將未支付的或有支出先沖減原已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的債務(wù)重組損失，其余部分再計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 或有支出的處理 回上頁(yè) 對(duì) 于 債 務(wù) 人 而 言 未來(lái)實(shí)際發(fā)生 屬于對(duì) “ 未來(lái)應(yīng)付金額 ” 的償還， 應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值； 未 來(lái) 沒 有 發(fā) 生 當(dāng) “ 未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值 ” 重組債務(wù)賬面價(jià)值時(shí) 則因未來(lái)沒有支付或有支出，在重組后結(jié)算 期滿時(shí)或債務(wù)結(jié)清日確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。 當(dāng) “ 未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值 ” 重組債務(wù)賬面價(jià)值時(shí) 或有收益的處理 回上頁(yè) 演講完畢，謝謝觀看！