【正文】 回上頁 未計提壞賬準(zhǔn)備 已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備 真正壞賬損失 存在或有條件下 未來應(yīng)收金額、未來應(yīng)付金額的確定 回上頁 存在或有條件下 債務(wù)人的 賬務(wù)處理 回上頁 則應(yīng)將未支付的或有支出先沖減原已計入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失，其余部分再計入營業(yè)外收入。 回上頁 不存在或有條件下 未來應(yīng)收金額、未來應(yīng)付金額的確定 回上頁 不存在或有條件下 債務(wù)人 的賬務(wù)處理 回上頁 不存在或有條件下 債權(quán)人 的賬務(wù)處理 轉(zhuǎn)下頁 不存在或有條件下 債權(quán)人的賬務(wù)處理 因此，重組日，債權(quán)人按 “ 未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值 ”小于重組債權(quán)賬面余額的差額沖減重組債權(quán)賬面余額及已計提的壞賬準(zhǔn)備。（摘自公司 2023年年報） 債務(wù)問題的解決： 2023年 4月，原債權(quán)人和債務(wù)人和白鴿集團(tuán)有限公司達(dá)成和解協(xié)議：同意將原債務(wù)人的擔(dān)保債務(wù)轉(zhuǎn)由白鴿集團(tuán)有限公司承擔(dān)，清償金額按7,776萬元計算，履行期間為 2023年 5月 20日至 2023年 11月 30日，白鴿集團(tuán)有限公司經(jīng)鄭州市國有資產(chǎn)管理局同意將持有本公司的國家股3900萬股作為上述債務(wù)履行的保證。 大股東：賽格股份公司 關(guān)聯(lián)單位：賽格日立 關(guān)聯(lián)單位：賽格三星 2023年 12 月 以 8680萬元 向新疆宏大房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓 28%的深達(dá)聲股份，新疆宏大成為深達(dá)聲公司第一大股東。 涉及金額： ， 占應(yīng)付賬款總額 %， 占債務(wù)總額的 %。 甲企業(yè)于 2023年 5月 10日將設(shè)備運(yùn)抵乙企業(yè)， 2023年 5月 20日將產(chǎn)成品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。 4． 通過以上分析 ， 請總結(jié)出債務(wù)重組的目標(biāo) 。 四、債務(wù)重組的案例分析 教學(xué)目的： 1． 進(jìn)一步熟悉企業(yè)債務(wù)重組的方式 ， 掌握各種不同的債務(wù)重組的方式所產(chǎn)生的效果； 2． 理解不同的債務(wù)重組方式的利弊以及實(shí)施所具備的條件； 3． 進(jìn)一步明確債務(wù)重組的目標(biāo) 。 （二）確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。 （三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。 ? 由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與深廣公司協(xié)商，同意紅星公司支付 5000元現(xiàn)金，同時轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。 一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，接下來是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件。 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利 2023年 12月 31日支付利息時 借：長期借款 —— 債務(wù)重組 預(yù)計負(fù)債 財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 80000 ? 有盈利，紅星公司應(yīng)按 10％的利率支付利息 ? 21010需支付的利息為 56000元（現(xiàn)值為 ） ? 支付或有支出 24000元（現(xiàn)值為 ）。 ? 假定折現(xiàn)率為 10% ? 假設(shè)銀行沒有對該貸款計提貸款呆帳準(zhǔn)備，其會計處理如何？ 銀行的處理 1．計算中長期貸款的帳面余額與不含或有收益的將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額 中長期貸款的帳面余額 1250000元 （面值 1000000元 ，利息 250000元） 減：將來應(yīng)收金額 1024000元 （面值 800000元 ，利息 224000元） 將來應(yīng)收金額現(xiàn)值 ＝ 800000 +56000 （ +++） ＝ 546400+（ +++） ＝ 差額 差額 。 重組協(xié)議如下： 深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù) 200 000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余款 2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。 紅星公司（債務(wù)人）： （ 1）計算資本公積 債務(wù)重組日，股份的公允價值（ 100000*） 96 000元 減：債權(quán)人享有股份的面值總額 10 000元 資本公積 股本溢價 86 000元 （ 2）計算重組收益 債務(wù)的賬面價值 103 500元 減：股份的公允價值 （ 100000*） 96 000元 重組收益 7 500元 紅星公司（債務(wù)人）： （ 3）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付票據(jù) 103 500 貸：股本 10 000 資本公積 —— 股本溢價 86 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 7 500 借：管理費(fèi)用 —— 印花稅 384 貸：銀行存款 384 深廣公司（債權(quán)人）： 計算債務(wù)重組損失 股權(quán)的公允價值（ 100000*） 96000元 減：債權(quán)的賬面價值 103500元 =營業(yè)外支出 7500元 計算受讓股權(quán)入帳價值 股權(quán)的公允價值（ 100000*） 96000元 加：相關(guān)稅費(fèi)（含印花稅） 384元 =受讓股權(quán)的入賬價值 96384元 借：長期股權(quán)投資 96 384 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 7 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 103 500 銀行存款 384 （四）修改其他債務(wù)條件 修改其他債務(wù)條件的重組業(yè)務(wù)，會計處理的關(guān)鍵問題是： 第一： 負(fù)債重組日雙方是否必須進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理？ 第二： 是否具有或有條件？在不同條件下債權(quán)人的未來應(yīng)收金額、債務(wù)人的未來應(yīng)付金額如何確定？ 第三： 涉及或有支出、或有收益條件時，如果今后 沒有實(shí)際發(fā)生的或有支出將如何處理，今后實(shí)際收到的或有收益將如何處理？ 不附或有條件的債務(wù)重組 （ 1） 債權(quán)人的“未來應(yīng)收金額”與債務(wù)人的“未來應(yīng)付金額”的確定 （ 2） 債務(wù)重組日債務(wù)人的賬務(wù)處理 （ 3） 債務(wù)重組日債權(quán)人的賬務(wù)處理 債務(wù)重組日債務(wù)人的賬務(wù)處理 ： 借：應(yīng)付賬款（舊的） 貸：應(yīng)付賬款（新的＝將來要償還的本金） 營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組收益 ： 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 ： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 債務(wù)重組日 債權(quán)人的會計處理 ： 借：應(yīng)收賬款（新的＝將來要收回的本金） 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（舊的） 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時） ： 借：銀行存款 貸：財務(wù)費(fèi)用 ： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 例 7： 深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款 5 200 000元（含增值稅）。 （三）債務(wù)人債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （債權(quán)人債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)） 要合理區(qū)分 債務(wù)重組收益和資本公積！ （三）債務(wù)人債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （債權(quán)人債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)） （三）債務(wù)人債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （債權(quán)人債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)） 債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款等 [重組債務(wù)賬面價值 ] 貸：實(shí)收資本 [債權(quán)人放棄債權(quán)享有股份面值總額 ] 或 股本 [債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額 ] 資本公積 [資本或股本溢價 ] 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 （三）債務(wù)人債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （債權(quán)人債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)） 債權(quán)人 壞賬準(zhǔn)備等 貸：應(yīng)收賬款等 [重組債權(quán)賬面價值 ] 銀行存款 [相關(guān)稅費(fèi) ] 借：交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 （當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時） [股權(quán)的公允價值 +相關(guān)稅費(fèi) ] 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時） 例 6： ? 20X5年 2月 10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值 100000元、年利率 7％、 6個月期、到期還本付息的票據(jù)。 ? 這臺設(shè)備的公允價值為 80000元，歷史成本為 120230元，累計折舊為 30000元，清理費(fèi)用等 1000元，計提的減值準(zhǔn)備為 9000元。 B公司（債務(wù)人）： （ 1）計算債務(wù)重組損益 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 4680000元 減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值 430000元 債務(wù)重組損益 38000元 （ 2）計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值 430000元 減：轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值 (47000051700) 418300元 相關(guān)稅費(fèi) 2023元 轉(zhuǎn)讓損益 9700元 （ 3）賬務(wù)處理 借： 應(yīng)付賬款 468 000 長期投資減值準(zhǔn)備 51 700 貸：長期股權(quán)投資 470 000 銀行存款 2 000 投資收益 9 700 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 38 000 A公司： （ 1）計算重組損益 債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值 (468 00070 200) 397 800元 減：所接受投資的公允價值 430 000元 重組損失 32 200元 （ 2）賬務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資 430 000 壞賬準(zhǔn)備 70 200 貸：應(yīng)收賬款 468 000 營業(yè)外收入 債務(wù)重組收益 32 200 債務(wù)人以固定資產(chǎn)償還債務(wù) 債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵債時， 首先，應(yīng)通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 賬戶核算用以抵債的固定資產(chǎn)的賬面價值、累積折舊、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、收取或支付的補(bǔ)價； 然后，用 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 賬戶的余額與重組債務(wù)賬面價值進(jìn)行抵消，并將兩者之差額確認(rèn)為負(fù)債重組損益，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ? 20X