【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ：應(yīng)付利息 520（ =60+460） 2023/3/28 24 （二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定（ 2023年準(zhǔn)則講解已刪除 ） 界定： 輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi) (如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi) )、傭金等。 處理原則： （ 1） 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 ，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其 發(fā)生額 予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在其達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2） 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 ，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則 確定其發(fā)生額 并進(jìn)行處理 。 上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額 ，是指根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 ，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。 2023/3/28 25 進(jìn)一步說明： ? 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 的規(guī)定，除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。 ? 對(duì)專門（一般）借款發(fā)生的輔助費(fèi)用抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計(jì)算。換句話說， 由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。 2023/3/28 26 （三）外幣 專門借款 匯兌差額資本化金額的確定 ◆ 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 ◆ 除外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 。 出于簡(jiǎn)化核算的考慮 2023/3/28 27 （四）折價(jià)或溢價(jià)攤銷的處理 ◆ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 第七條：借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法 確定每一會(huì)計(jì)期間攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。 2023/3/28 28 第五節(jié) 債務(wù)重組 2023/3/28 29 一、債務(wù)重組的含義 ■ （一）定義 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 特征： 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其 無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 債權(quán)人作出讓步 讓步情形：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 ? 以資產(chǎn)清償債務(wù)； ? 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； ? 修改其他債務(wù)條件： ? 如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述兩種方式； ? 混合重組：以上三種方式的組合 2023/3/28 30 二、債務(wù)重組方式（ P283） 2023/3/28 31 三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ■ 債務(wù)人的處理 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得（營(yíng)業(yè)外收入）。 抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，按照資產(chǎn)處置損益處理： （ 1）現(xiàn)金 ——以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 。 （ 2）存貨 ——應(yīng)當(dāng)按照銷售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 （ 3）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ——其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入（支出） ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（損失） ” 。 （ 4）投資 ——其公允價(jià)值和賬面價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用的差額，計(jì)入 “ 投資收益 ” 。 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) 2023/3/28 32 抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值（ +銷項(xiàng)稅額 ） 債務(wù)的賬面價(jià)值 抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值 債務(wù)重組利得，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 資產(chǎn)處置損益 債務(wù)人的處理： 【 例 】 ? 【 單選 】 2023年甲公司從乙公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款共計(jì) 468萬元（含增值稅稅款），現(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按約定償還購(gòu)貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價(jià)為 300萬元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為 200萬元。乙公司收到該產(chǎn)品后，與甲公司辦理了債務(wù)解除手續(xù)。假定不考慮除增值稅外的其他稅費(fèi)。則甲公司因該債務(wù)重組增加的稅前利潤(rùn)是（ ）萬元。 ? C. 117 D. 217 ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 甲公司債務(wù)重組利得 =468300 （ 1＋ 17%）=468351=117(萬元 )，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入 117萬元；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 =300200=100（萬元），所以稅前利潤(rùn)增加 =117+100=217（萬元）。 2023/3/28 33 2023/3/28 34 ■ 債權(quán)人的處理 (P314) 重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失（營(yíng)業(yè)外支出）， 重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)從中扣減；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬。以非現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組中，債權(quán)人對(duì)于受讓過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 2023/3/28 35 債權(quán)人的處理： 抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值 （ +進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 債權(quán)的賬面價(jià)值 債務(wù)重組損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，以非現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組中，債權(quán)人對(duì)于受讓過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （債權(quán)的賬面價(jià)值） 予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 【 例 】 ? 【 單選 】 債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人對(duì)于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入（ ）。 ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 以非現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組中，債權(quán)人對(duì)于受讓過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值 。 2023/3/28 36 2023/3/28 37 金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）： 存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià) 不存在活躍市場(chǎng)的：估值 其他資產(chǎn) 資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià) 資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但存在類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整 其他情況 償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量 2023/3/28 38 例題 A公司 和 B公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為 17% 2023年 1月 5日， A向 B銷售材料一批，專用發(fā)票上注明價(jià)款為 500萬元，增值稅額為 85萬元。至 2023年 9月 30日尚未收到上述貨款， A公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提 5萬元壞賬準(zhǔn)備 2023年 9月 30日， B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商， A公司同意 B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下： （ 1） B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 300萬元，增值稅額為 51萬元。該批產(chǎn)品的成本為 200萬元。 （ 2） 該設(shè)備的公允價(jià)值為 200萬元，賬面原價(jià)為 434萬元，至 2023年 9月 30日的累計(jì)折舊為 200萬元。 B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用 2萬元 （不考慮其他稅費(fèi)） A已于 2023年 10月收到 B用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。 A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理 2023/3/28 39 債務(wù)人 ——B公司的賬務(wù)處理 ① 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 234 借：固定資產(chǎn)清理 2 累計(jì)折舊