【正文】 營業(yè)稅費=26000039000013000=143000（元）債務(wù)重組收益=債務(wù)賬面價值（面值+利息）無形資產(chǎn)公允價值=400000260000=140000（元）借：應(yīng)付賬款400000營業(yè)外支出—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失143000貸：無形資產(chǎn)390000應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅13000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得140000債權(quán)人的會計處理： 借：無形資產(chǎn)260000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失140000貸：應(yīng)收賬款400000 4)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本① 債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組損益；該項股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計入當期損益，如印花稅。② 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價值計入長期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費如印花稅也計入長期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價值之間的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。③ 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，面值為每股1元。%。公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。債務(wù)人Y公司會計處理債務(wù)重組日，Y公司重組債務(wù)的賬面價值為207000元（200000+7000），扣除債權(quán)人享有股份的公允價值192000元，差額15000元作為債務(wù)重組收益。借：應(yīng)付票據(jù)207000貸：股本20000資本公積——股本溢價172000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15000 借：管理費用——印花稅768貸：銀行存款768債權(quán)人S公司會計處理 S公司長期股權(quán)投資金額=股權(quán)的公允價值+支付的印花稅=192000+768=192768（元）債務(wù)重組損失=債權(quán)的賬面余額享有股份的公允價值=207000192000=15000（元）借：長期股權(quán)投資192768營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15000貸：應(yīng)收票據(jù)207000銀行存款768 5）以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)① 不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組1)債務(wù)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。2)債權(quán)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。② 涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組1)債務(wù)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債的確認條件，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債，并將重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。2)債權(quán)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。6）以組合方式清償債務(wù) ① 債務(wù)人的會計處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值（沖減后的重組債務(wù)的賬面價值）與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。② 債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。