債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的變化及稅務(wù)處理分析(修改5稿)-wenkub
2022-09-02 02:41:25 本頁面
【正文】 不管是新舊準(zhǔn)則都要求債務(wù)人在財務(wù)報告附注中披露以下信息：（1）債務(wù)重組方式?！边@里有兩個變化：一是將舊準(zhǔn)則中“重組債權(quán)的賬面價值”改為了“重組債權(quán)的賬面余額”；二是明確規(guī)定已提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。這樣，對一些本來無力還債的上市公司而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人讓步，債務(wù)被全部或者部分豁免，上市公司獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益進(jìn)入利潤表，可能極大地提升其每股收益的水平。新準(zhǔn)則規(guī)定，“債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。事實(shí)上，以公允價值為計量基礎(chǔ)具有很多優(yōu)點(diǎn)，它能合理反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更有效反映收入和費(fèi)用的配比，尤其在通貨膨脹情況下有利于企業(yè)實(shí)物資本保全等，如僅僅因為公允價值不易取得而放棄采用這一重要計量屬性，將不利于我國上市公司和資本市場的發(fā)展。筆者認(rèn)為是基于以下考慮的：第一，在國際會計準(zhǔn)則委員會和美國會計準(zhǔn)則委員會制定的會計準(zhǔn)則中比較側(cè)重于公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。但是又在第10條提出“如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值”。另外，新準(zhǔn)則在第七條增加了一項內(nèi)容：“修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。裁定是指法院在審理民事案件的過程中，對有關(guān)訴訟程序的事項做出的判定；裁定是解決訴訟中的程序事項，裁定所依據(jù)的是程序法，而程序法的主要功能在于及時、恰當(dāng)?shù)貫閷?shí)現(xiàn)權(quán)利和行使職權(quán)提供必要的規(guī)則、方式和秩序。一般來說，需要進(jìn)行債務(wù)重組的企業(yè)就是因為沒有能力如約履行償債義務(wù)，如果債權(quán)人不作適當(dāng)?shù)淖尣?，可能會使瀕臨困境的企業(yè)更加雪上加霜，反而不利于我國經(jīng)濟(jì)的整體健康運(yùn)行。（1）兩者最大的差別就是舊準(zhǔn)則認(rèn)為只要修改了債務(wù)條件，不管債權(quán)人有沒讓步都是債務(wù)重組；新準(zhǔn)則則認(rèn)為，在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”，只有債權(quán)人讓步時，才能定義為債務(wù)重組。關(guān)鍵詞：債務(wù)重組 新舊準(zhǔn)則 變化 納稅影響 目 錄一、債務(wù)重組新舊準(zhǔn)則的變化……………………………………………………………………1（一）幾個重要術(shù)語定義的變化……………………………………………………………1（二）入賬價值在計量屬性上的變化………………………………………………………1（三）債務(wù)重組中損益處理方法的變化……………………………………………………2（四）披露要求的變化………………………………………………………………………2二、新準(zhǔn)則會計處理與稅法規(guī)定對比……………………………………………………………3（一）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)………………………………………………3（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)………………………………………………………………4（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本………………………………………………………………………4（四）修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組………………………………………………………5三、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組的納稅影響………………………………………………………………5 （一）債務(wù)人債務(wù)重組納稅影響……………………………………………………………5（二）債權(quán)人債務(wù)重組納稅影響……………………………………………………………6參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………………………………6債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的變化及稅務(wù)處理分析一、債務(wù)重組新舊準(zhǔn)則的變化《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》是1998年6月正式公布，2001年進(jìn)行了第一次修訂（以下稱為舊準(zhǔn)則），2006年進(jìn)行了第二次修訂（以下簡稱新準(zhǔn)則），并將于2007年1月1日首先在上市公司施行。畢 業(yè) 論 文 債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的變化及稅務(wù)處理分析班級： 姓名： 學(xué)號：指導(dǎo)老師： 內(nèi)容摘要新會計準(zhǔn)則的實(shí)施會使企業(yè)的利潤基礎(chǔ)發(fā)生變化，有些準(zhǔn)則可能使利潤增長，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、借款費(fèi)用、無形資產(chǎn)、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、政府補(bǔ)助、所得稅等；有些準(zhǔn)則可能使利潤減少，如股份支付、資產(chǎn)減值等；有些準(zhǔn)則對利潤的影響會視具體情況而定，如存貨、金融工具確認(rèn)和計量、石油天然氣開采等。新舊準(zhǔn)則有較大的不同，主要表現(xiàn)在債務(wù)重組的定義、重組資產(chǎn)的計量屬性、債務(wù)重組中損益的確認(rèn)處理方式以及在報表中的披露事項等有所變化。舊準(zhǔn)則的定義沒有“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”這個前提條件，適用范圍似乎過于寬泛，易于造成不恰當(dāng)?shù)恼T導(dǎo)，只要雙方認(rèn)為需要就可以達(dá)成協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組，從而改善企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，使資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到一個符合自己需要的水平。這樣做肯定會給債權(quán)人帶來損失，但是比較符合我國實(shí)際情況。很顯然債權(quán)債務(wù)糾紛屬于民事案件，應(yīng)由法院作出裁定不應(yīng)使用“裁決”?！边@樣規(guī)定在會計實(shí)務(wù)中
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