【正文】 變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務(wù)重組準則基本一致。（二）允許確認債務(wù)重組損益。債務(wù)人應(yīng)確認債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確認債務(wù)重組損失。同時，對于以非貨幣資產(chǎn)進行的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。（三）債務(wù)重組形成的資產(chǎn)按公允價值計量。（四）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確認或有應(yīng)收金額。十四、《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》（一）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認或有負債和或有資產(chǎn)，但由或有事項導(dǎo)致的符合條件的現(xiàn)時義務(wù)，應(yīng)確認為預(yù)計負債。（二）預(yù)計負債的計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素。（三）首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會計處理。如果待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債條件的，應(yīng)當(dāng)確認為一項負債。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負債表日，該商品的進價已經(jīng)達到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應(yīng)對履行上述合同可能產(chǎn)生的虧損計提預(yù)計負債。該規(guī)定與國際會計準則相一致。（四）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認為預(yù)計負債，但可以為符合條件的重組確認預(yù)計負債。十五、《企業(yè)會計準則第14號——收入》（一）收入定義變化。新準則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負債觀，表明我國會計準則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負債觀，與國際會計準則逐漸趨同。（二）明確銷售商品的合同價或協(xié)議價與公允價值差額的會計處理。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。這一規(guī)定實質(zhì)上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。十六、《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》本準則與原《企業(yè)會計準則——建造合同》差異不大，在此不予贅述。(續(xù))十七、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（一）政府補助全面采用收益法進行會計處理。我國原來許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補助應(yīng)采用資本法進行會計處理，即將政府補助計入資本公積。而《國際會計準則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》規(guī)定，政府補助均采用收益法，即將政府補助均計入收益。本準則與國際會計準則全面趨同，要求采用收益法核算政府補助。（二）將政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)然損益。與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當(dāng)期損益。（三）已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理。十八、《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》（一）擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍?！胺腺Y本化條件的資產(chǎn)”，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才可以達到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn)。例如，船舶、飛機等制造時間非常長，相關(guān)借款費用允許資本化，這一規(guī)定與國際會計準則一致。（二）擴大了可以資本化的借款范圍。新準則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為生產(chǎn)、制造“符合資本化條件的資產(chǎn)”而發(fā)生的一般借款。國際會計準則第23號也允許一般性借入資金借款費用的資本化。（三）取消了借款溢折價攤銷的直線法。新準則規(guī)定，借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，不再使用直線法進行攤銷，而國際會計準則對此沒有明確規(guī)定。十九、《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》（一）禁止采用應(yīng)付稅款法，規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，而不是財政部1994年制定的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》（財會字〔1994〕第025號）規(guī)定的損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。（二）用暫時性差異取代時間性差異。這是采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的結(jié)果，也是與國際會計準則第12號趨同的結(jié)果。暫時性差異是資產(chǎn)/負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額；負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來可稅前列支的金額。（三）暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。（四）稅率變化時，要求相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。（五）禁止對對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。（六）要求在資產(chǎn)負債日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。二十、《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》（一）明確了記賬本位幣和境外經(jīng)營記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考慮企業(yè)收入、支出及融資活動的所使用的主要貨幣；境外經(jīng)營記賬本位幣的確定要考慮經(jīng)營活動的自主性、企業(yè)交易占境外經(jīng)營交易的比重、現(xiàn)金流量是否存在限制以及取得的現(xiàn)金流量是否足夠償還可預(yù)期的債務(wù)。（二）在資產(chǎn)負債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按采用的計量模式分別折算。外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該規(guī)定與企業(yè)會計制度關(guān)于期末對外幣賬戶按期末匯率進行折算的要求有所不同，與國際會計準則第21號規(guī)定相比，新準則沒有規(guī)定以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算方法。（三）首次規(guī)定 惡性通貨膨脹條件下境外經(jīng)營外幣報表的折算。企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表時，應(yīng)首先對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，然后再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。（四）明確了處置境外經(jīng)營時相應(yīng)外幣折算差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。二十一、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》（一）明確了企業(yè)合并的定義。企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并還包括業(yè)務(wù)合并（如聯(lián)想集團購買IBM的PC電腦業(yè)務(wù)）。（二）規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應(yīng)的合并會計處理方法。根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。1．同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的（判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，要運用實質(zhì)重于形式的原則），應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進行會計處理，即按賬面價值核算所取得的長期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。美國公認會計原則及國際會計準則均禁止使用權(quán)益結(jié)合法，由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并，加之我國市場發(fā)不完善，此類合并所支付的對價一般不夠公允，按權(quán)益結(jié)合法進行會計處理容易抑制企業(yè)對利潤的操縱。2．非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進行的合并，屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進行的合并，對此要求采用購買法進行會計處理，按公允價值進行核算，相關(guān)規(guī)定與國際會計準則一致。（三）對于形成母子關(guān)系的企業(yè)合并，要求編制購買日的合并財務(wù)報表。同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購買日須編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，被購買企業(yè)的可辨認資產(chǎn)和負債均以賬面價值計量，被購買企業(yè)的自合并期初實現(xiàn)的利潤及現(xiàn)金流量均應(yīng)納入合并；非同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購買日只編制合并資產(chǎn)負債表，被購買企業(yè)的可辨認資產(chǎn)和負債均以公允價值計量。二十二、《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（一）取消了承租人未確認融資費用的直線攤銷法和年數(shù)總和法，要求承租人分攤未確認融資費用時，采用實際利率法。（二）取消了出租人未實現(xiàn)融資收益分攤的直線法和年數(shù)總和法，要求出租人采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資收入，將未實現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。二十三、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（一）明確金融資產(chǎn)和金融負債的分類。金融資產(chǎn)分為四類：一是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)），二是持有至到期投資，三是貸款和應(yīng)收款項，四是可供出售金融資產(chǎn)；金融負債分為兩類：一是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債（包括交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債），二是其他金融負債?