【正文】 果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經營的，也應納入合并范圍。（4）所得稅的影響。新舊準則的差異體現(xiàn)在：在計稅基礎上，舊準則強調收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進行分析，新準則則強調企業(yè)在某一特定時日的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間所存在的暫時性差異，從余額角度來進行分析。在所得稅確認上，舊準則要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）核算所得稅；新會計準則則要求企業(yè)一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。在減值確認計量上，舊準則沒有遞延稅款借項計提減值準備的規(guī)定，而新準則則規(guī)定在一定的情況下，可計提減值準備，并在日后符合規(guī)定時可以轉回。（1）長期投資核算方法。新舊準則的差異表現(xiàn)在：舊準則對投資中產生的股權投資差額進行確認，并分期進行攤銷，以調整投資收益，如果是負的股權投資差額就應確認為資本公積。新準則規(guī)定，如長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產的公允價值份額的，確認為商譽，該商譽不進行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。二、思考會計準則的更新，無論是對企業(yè)、投資者、注冊會計師、審計人員和政府部門的監(jiān)管者，影響都是巨大的。宏觀上這是一種中國會計史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會生活的方方面面的利益和選擇。較之舊會計準則，新會計準則總結起來更有如下的優(yōu)點：（一）新會計準則使財務信息更加可靠新準則中的基本準則明確規(guī)定了會計信息質量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整”。新會計準則從三個方面確保了會計信息的真實可靠性：，強調按資產的定義確認和計量資產，在資產不能預期給企業(yè)帶來經濟利益時，要求企業(yè)計提相應的減值準備；。允許企業(yè)在不違背國家統(tǒng)一的會計核算制度的前提下，根據(jù)所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會計政策，如可對其他應收款計提壞帳準備，可采取不同百分比進行計提，以及采用不同的固定資產折舊政策等；充分揭示企業(yè)所面臨的市場風險；，要求企業(yè)認真甄別，將符合負債確認條件的或有事項產生的義務確認為負債，并在會計報表附注中充分披露。新會計準則還要求承擔人在確認租賃引發(fā)的負債時，考慮貨幣的時間價值。（二）新會計準則適應經濟生活的發(fā)展要求，內容上有所創(chuàng)新。新會計準則體系從過去偏重工商企業(yè)準則擴展到橫跨金融、保險、農業(yè)等眾多領域的39項準則，覆蓋了企業(yè)的各項經濟業(yè)務，填補了我國市場經濟條件新型業(yè)務處理規(guī)定的空白。主要創(chuàng)新表現(xiàn)在：在涉及的領域上，增加了原準則中沒有或有但規(guī)定不詳細或不明確的內容。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產、生物性資產、金融工具的確認計量與列報、保險合同的規(guī)定等等。在會計處理方法的具體內容上，引入多項新的概念，如：公允價值概念引入。新準則引入了公允價值計量，例如要求上市公司在非貨幣性資產交換中考慮換出、換入資產的公允價值以及交易是否具有商業(yè)實質，要求上市公司在債務重組交易中考慮重組債務的公允價值，并要求在利潤表中確認相關損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產換入高價資產，從而降低成本的做法將不再可行。資金的時間價值在新準則中得到體現(xiàn)。金融工具確認和計量的準則要求，公司對應收和應付款項采用實際利率法，按攤余成本計量。這使得擁有長期應收、應付款項的上市公司不得不將這些長期資產、負債的賬面價值減計至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這種處理方法充分體現(xiàn)了資金的占用成本，并會在一定程度上促進上市公司管理層對資產負債結構、產品賒銷政策進行優(yōu)化。在批露方法上也作出許多新的規(guī)定，如：金融風險的披露更為直接和透明。準則要求，將衍生金融工具納入表內核算，這使得上市公司進行的一些高風險金融投資可以及時地在財務報表中得到反映，使治理層可以更直接地獲取相關信息，為更好地履行其職責提供了條件，同時也使投資者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情況。（三）新會計準則體現(xiàn)與國際會計準則的趨同新準則充分借鑒國際財務報告準則，除極少數(shù)事項外，已與國際財務報告準則實現(xiàn)了趨同。新準則實現(xiàn)與國際會計慣例的充分協(xié)調。新會計標準充分地體現(xiàn)了這一客觀要求，將實質重于形式列入會計核算的基本原則；此外，在資產計價、負債核算、收入確認和完善財務報告體系等重要方面與國際會計慣例基本一致。企業(yè)會計準則第1號——存貨取消了后進先出法第十四條 企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。改進后《國際會計準則第2號》取消了后進先出法，我國修訂的存貨準則也取消了后進 先出法，主要是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉，這一決定并不排除與后進先出法相似的能夠反映存貨流轉的特殊成本法。關于存貨的借款費用的會計處理問題第十條 應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。（第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產等。）這一問題將由修訂后的借款費用準則予以規(guī)范，借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資母子公司采用成本法核算第五條 下列長期股權投資應當按照本準則第七條 規(guī)定，采用成本法核算：(一)投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整。(二)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。權益法下初始投資成本的計量第九條 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。舉例說明：企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業(yè)20%的股權。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120*17%=(萬元)，被投資企業(yè)賬面凈資產公允價值500萬。按新《非貨幣性交易準則》會計處理為： 借：長期股權投資——投資成本100萬 商譽 貸：原材料100萬應交稅金——應交增值稅 營業(yè)外收入20元舊準則處理：投得多占得少計入股權投資差額，按期攤銷； 借：長期股權投資——投資成本100萬 長期股權投資——股權投資差額 貸：原材料100萬應交稅金——應交增值稅 企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業(yè)20%的股權。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120x17%=(萬元)，被投資企業(yè)賬面凈資產公允價值800萬。按新《非貨幣性交易準則》會計處理為： 借：長期股權投資——投資成本160萬 貸：原材料100萬應交稅金——應交增值稅 營業(yè)外收入20萬 舊準則處理：投得少占得多計資本公積； 借：長期股權投資——投資成本160萬 貸：原材料100萬應交稅金——應交增值稅 資本公積減值準備不得轉回第十四條 按照本準則規(guī)定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理；其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定處理。（第十七條 資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。）因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。是不是按追溯調整法？還沒找到。企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產投資性房地產準則。該準則是一項新準則，用于規(guī)范土地、房產中專門用于投資（而不是自用）項目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導。同時規(guī)定如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準備。新內容不多說了！企業(yè)會計準則第4號——固定資產固定資產的范圍變化第二條 下列各項適用其他相關會計準則：(一)經濟林木和產役畜等生物資產，適用《企業(yè)會計準則第5號――生物資產》。(二)礦區(qū)權益和石油、天然氣礦產儲量，適用《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》。(三)作為投資性房地產的建筑物，適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產》。固定資產的確認，只有兩個特征，刪除了單位價值較高的規(guī)定 第三條 固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產：(一)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；(二)使用壽命超過一個會計期間。取消了后續(xù)支出的確認原則第六條 企業(yè)與固定資產有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條 規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條 規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。第四條 固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一)該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；(二)該固定資產的成本能夠可靠計量。重新定義了預計凈殘值新的固定資產準則中預計凈殘值是指，假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新的預計凈殘值的定義強調了現(xiàn)值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產時，應復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。折舊 第十四條 企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產等除外。取消了固定資產減值轉回新的會計準則體系增加了資產減值準則，其明確規(guī)定，減值損失不允許轉回。確保財務狀況和經營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產減值進行盈余管理，保護投資者利益。第二十條 固定資產的減值，應當按照《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》（第十七條 資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回）處理。接受捐贈的固定資產如何入賬，在新準則上還沒看到。企業(yè)會計準則第5號——生物資產 新增內容定義及分類：第二條 生物資產是指有生命的動物和植物。第三條 生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產 生產性生物資產 公益性生物資產 定義 是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。確認計量 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：(一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。(二)自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，按照其郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定。(三)自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。(四)水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本，按照其在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。； 自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：(一)自行營造的林木類生產性生物資產的成本，按照其達到預定生產經營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定。(二)自行繁殖的產畜和役畜的成本，按照其達到預定生產經營目的(成齡)前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產出農產品、提供勞務或出租。自行營造的公益性生物資產的成本，應當按照其達到郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定。折舊 不提 可以計提折舊 不提 減值 計提并可轉回 一經計提不得轉回 不計提企業(yè)會計準則第6號——無形資產準則適用范圍不同。原準則規(guī)定，無形資產準則不涉及企業(yè)合并中產生的商譽，但同時規(guī)定，無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產，不可辨認無形資產是指商譽。這樣在內容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽就有了疑問，概念不清晰。修訂后，明確規(guī)定本準則不包括商譽，商譽在企業(yè)合并相關準則中規(guī)定。第二條 下列各項適用其他相關會計準則：(一)企業(yè)合并中產生商譽的確認和計量，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。(二)礦區(qū)權益的確認和計量，適用《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》。(三)作為投資性房地產的土地使用權，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》。準則定義不同 原準則規(guī)定，無形資產指企業(yè)為生產商品、