【正文】 際支付給委托單位的金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目。（三）承銷期結(jié)束有未售出證券、采用包銷方式承銷證券的，應(yīng)按承銷價款，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。四、本科目屬負債類科目，期末余額在貸方，反映本行承銷證券應(yīng)付未付給委托單位的款項。五、本科目歸屬資產(chǎn)負債表“其他負債”項目。2313 代理兌付證券款一、本科目核算本行接受委托代理兌付證券收到的兌付資金。二、本科目按證券種類進行明細核算。三、主要賬務(wù)處理。（一）本行兌付記名證券，收到委托方的兌付資金，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。收到客戶交來的證券，按兌換金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。（二）收取代理兌付證券手續(xù)費收入，向委托單位單獨收取的，按應(yīng)收或以收取的手續(xù)費，借記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”等科目，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目。 手續(xù)費與兌付款一并匯入的，在收到款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按應(yīng)兌付的金額，貸記本科目，按事先取得的手續(xù)費，貸記“其他應(yīng)付款”科目。兌付證券業(yè)務(wù)完成后確認手續(xù)費收入，借記“其他應(yīng)付款——預(yù)收代理兌付證券手續(xù)費”科目，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目。 四、本科目屬負債類科目，期末余額在貸方，反映已收到但尚未兌付的代理兌付證券款項。五、本科目應(yīng)與“代理兌付證券”科目軋差，余額在借方歸屬于資產(chǎn)負債表下“其他資產(chǎn)”項目，余額在貸方，歸屬于資產(chǎn)負債表下“其他負債”項目。2314 代理業(yè)務(wù)負債一、本科目核算本行不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)收到的款項，包括受托投資資金、受托貸款資金等。二、本科目按受托業(yè)務(wù)性質(zhì)進行明細核算。三、主要賬務(wù)處理。（一）本行收到的代理業(yè)務(wù)款項，借記“存放中央銀行款項”、“XX存款”等科目，貸記本科目。 （二）定期或在合同到期與委托客戶進行結(jié)算，按合同約定的比例計算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益，借記“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）”科目，按屬于委托客戶的收益，貸記本科目，按屬于本行的收益，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目。按規(guī)定劃轉(zhuǎn)、核銷或退還代理業(yè)務(wù)的資金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“XX存款”等科目。四、本科目屬負債類科目，期末余額在貸方，反映收到的代理業(yè)務(wù)資金。五、本科目應(yīng)與“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目按二級科目軋差后歸屬資產(chǎn)負債表“其他負債”項目。2401 遞延收益一、本科目核算本行收到的應(yīng)在以后受益期內(nèi)分期確認的各項收入?！　《?、本科目按遞延收益的項目進行明細核算。三、遞延收益的主要賬務(wù)處理。發(fā)生遞延收益時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；分期確認遞延收益時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。四、本科目屬負債類科目，余額應(yīng)在貸方，反映本行在以后期間計入當(dāng)期損益的收入。五、本科目歸屬資產(chǎn)負債表“其他負債”項目。2502 應(yīng)付債券一、本科目核算本行因籌集資金而發(fā)行的債券本金及利息。二、本科目按債券種類分設(shè)“面值”、“ 利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”進行明細核算。三、主要賬務(wù)處理。（一）本行發(fā)行債券收到認購款項時，借記“存中央銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目（面值），按實收金額與面值的差額借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時，按實際收到的金額，借記“存中央銀行存款”等有關(guān)科目，按該項可轉(zhuǎn)換債券包含的負債成份的面值，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券——面值），按權(quán)益成份的公允價值， 貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“發(fā)行債券利息支出”科目，按票面利率計算的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。對于到期一次還本付息的債券，在資產(chǎn)負債日，按攤余成本和實際利率法計算的債券利息費用，借記“發(fā)行債券利息支出”科目，按票面利率計算的應(yīng)付未付利息，貸記本科目（應(yīng)計利息），按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。實際利率和票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算利息費用。（三）長期債券到期，支付債券本息時，借記本科目（面值、應(yīng)計利息）、“應(yīng)付利息”等，貸記“存放中央銀行款項”等科目。同時，存在的利息調(diào)整余額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整），貸記或借記相關(guān)科目。 （四）可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時，按可轉(zhuǎn)換債券的余額，借記本科目（可轉(zhuǎn)換債券——面值、利息調(diào)整），按轉(zhuǎn)股債券比例相應(yīng)轉(zhuǎn)出原計入資本公積的金額，借記“資本公積”（其他資本公積），按轉(zhuǎn)股面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額貸記“資本公積”（股本溢價）科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記相關(guān)科目。 四、本科目屬負債類科目，余額應(yīng)在貸方，反映本行尚未償還的長期債券攤余成本。五、本科目歸屬資產(chǎn)負債表“應(yīng)付債券”項目。2701 長期應(yīng)付款一、本科目核算本行除其他應(yīng)付款和長期債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等。二、本科目按長期應(yīng)付款的種類進行明細核算。三、主要賬務(wù)處理。（一）本行融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“存放中央銀行款項”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付租金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。（二）購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付的價款，借記本科目，貸記“存放中央款項”科目。四、本科目屬負債類科目，期末余額在貸方，反映本行應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款項。五、本科目歸屬資產(chǎn)負債表“其他負債”項目。 2702 未確認融資費用一、本科目核算本行應(yīng)當(dāng)分期計入利息支出的未確認融資費用。二、本科目按債權(quán)人和長期應(yīng)付款項目進行明細核算。三、主要賬務(wù)處理。（一）本行融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“存放中央銀行款項”等科目，按其差額，借記本科目。采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用時，借記“XX利息支出”，貸記本科目。（二）購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記本科目。采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，借記“XX利息支出”，貸記本科目。四、本科目是“長期應(yīng)付款”的備抵科目，期末余額在借方，反映本行未確認融資費用的攤余成本。五、本科目歸屬資產(chǎn)負債表“其他負債”項目。2801 預(yù)計負債一、本科目核算本行確認的各項預(yù)計的負債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟等或有事項產(chǎn)生的負債。二、本科目按預(yù)計負債種類進行明細核算。三、主要賬務(wù)處理確認預(yù)計負債時，借記“營業(yè)外支出”等有關(guān)科目，貸記本科目；實際償付負債時，借記本科目，貸記“存中央銀行存款”等有關(guān)科目。如果本行已合理預(yù)計了預(yù)計負債，當(dāng)期發(fā)生的實際損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”等科目，貸記或借記“預(yù)計負債”科目。當(dāng)已確認但實際未發(fā)生的預(yù)計負債轉(zhuǎn)回時，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”等科目。四、本科目屬負債類科目，期末余額在貸方，反映本行已確認尚未支付的預(yù)計負債。五、本科目歸屬資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目。2901 遞延所得稅負債一、本科目核算本行按照確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。二、本科目按應(yīng)納稅暫時性差異項目進行明細核算。三、主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負債表日，確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反的會計分錄。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅負債，借記“資本公積”科目，貸記本科目。（二）合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)于購買日確認遞延所得稅負債，同時調(diào)整商譽，借記“商譽”等科目，貸記本科目。 四、本科目屬負債類科目，期末余額在貸方，反映本行已確認的遞延所得稅負債。五、本科目歸屬資產(chǎn)負債表“遞延所得稅負債”項目 。 （共同類科目） 3001 清算資金往來一、本科目核算本行系統(tǒng)內(nèi)和同業(yè)之間資金清算的往來款項。二、本科目按款項往來單位，分別為“同城交換清算”、“系統(tǒng)內(nèi)往來”、“異地通匯”、“代理業(yè)務(wù)清算軋差”等進行明細核算。三、主要賬務(wù)處理。（一）提出借方憑證，借記本科目，貸記“資金清算應(yīng)付款”科目。發(fā)生退票時做相反分錄。已過退票時間未發(fā)生退票，借記“資金清算應(yīng)付款”科目，貸記“吸收存款”等科目。提出貸方憑證，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目。（二）提入借方憑證，提入憑證正確無誤的，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目。（三）提入貸方憑證，提入憑證正確無誤的，借記本科目，貸記“吸收存款”等科目。（四）將提出憑證和提入憑證計算軋差后為應(yīng)收差額的，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目；如為應(yīng)付差額做相反的會計分錄。四、發(fā)生的其他清算業(yè)務(wù)，收到的清算資金，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目；劃付清算資金時做相反的會計科目。五、本科目屬資產(chǎn)負債共同類科目，余額在借方為應(yīng)收的清算資金；余額在貸方為應(yīng)付的清算資金。五、本科目為借方余額時歸屬資產(chǎn)負債表“其他資產(chǎn)”，為貸方余額時歸屬“其他負債”項目。 3002 貨幣兌換一、本科目核算本行發(fā)生的外匯買賣交易業(yè)務(wù)以及不同幣種之間的折算金額。二、本科目應(yīng)按貨幣兌換種類進行明細核算。三、貨幣兌換的主要賬務(wù)處理。（一）買賣交易僅涉及貨幣性項目的，按相同幣種金額，借（貸）記有關(guān)貨幣性項目，貸（借）記本科目；（二）買賣交易同時涉及貨幣性項目和非貨幣性項目的，按相同金額借（貸）記貨幣性項目（外幣），貸（借）記本科目（外幣），同時，按交易發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣的金額貸（借）記非貨幣性項目（本位幣），借（貸）記本科目（本位幣）；結(jié)算貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差異計入“匯兌損益”科目。（三）折算中僅涉及非貨幣性項目時，借（貸）記有關(guān)科目（外幣），貸（借）記本科目，按折算匯率計算的本位幣金額，貸（借）記本科目（本位幣），借（貸）記有關(guān)科目（本位幣）。（四）期末，應(yīng)將所有以外幣記賬的本科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，折算后的記賬本位幣金額與本科目（本位幣）余額進行比較，為貸方余額時，借記本科目（本位幣），貸記“匯兌損益”科目；為借方余額時，借記“匯兌損益”科目，貸記本科目（本位幣）。四、本科目平盤且結(jié)轉(zhuǎn)損益后，折本位幣金額的余額為零。五、本科目屬資產(chǎn)負債共同類科目，余額在借方時為資產(chǎn)類科目，余額在貸方時為負債類科目。六、本科目為借方余額時歸屬資產(chǎn)負債表“其他資產(chǎn)”項目，為貸方余額時歸屬“其他負債”項目。 3003 代客外匯買賣3004 營運資金3101 衍生工具一、本科目核算衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產(chǎn)或衍生負債。衍生工具作為套期工具的，在“套期工具”科目核算。二、本科目按衍生工具類別進行明細核算。三、衍生工具的主要賬務(wù)處理。（一）取得衍生工具，按其公允價值，借記本科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目。（二）資產(chǎn)負債表日，衍生工具的公允價值高于其帳面余額的差額，借記本科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 (三）終止確認的衍生工具，比照“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負債”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映本行衍生工具形成資產(chǎn)的公允價值；本科目期末貸方余額，反映本行衍生工具形成負債的公允價值。五、本科目為借方余額時歸屬資產(chǎn)負債表“衍生金融資產(chǎn)”項目，為貸方余額時歸屬“衍生金融負債”項目。3201 套期工具 一、本科目核算本行進行套期保值交易時套期工具的公允價值變動金額。二、本科目按套期工具類別進行明細核算。三、套期工具的主要賬務(wù)處理。（一）本行將已確認的衍生工具等金融資產(chǎn)或金融負債指定為套期工具的，按其賬面價值，借記或貸記本科目，貸記或借記“衍生工具”等科目。（二）資產(chǎn)負債表日，對于有效套期，按套期工具產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“公允價值變動損益”、“資本公積——其他資本公積”等科目；套期工具產(chǎn)生損失做相反的會計分錄。 （三） 金融資產(chǎn)或金融負債不再作為套期工具核算的，按套期工具形成的資產(chǎn)或負債，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。四、本科目屬資產(chǎn)負債共同類科目，但借貸方余額不做軋抵處理。期末借方余額，反映本行套期工具形成資產(chǎn)的公允價值；如為貸方余額，反映套期工具形成負債的公允價值。五、本科目借方余額歸屬資產(chǎn)負債表“衍生金融資產(chǎn)”項目，貸方余額歸屬“衍生金融負債”項目。3202 被套期項目一、本科目核算本行開展套期保值業(yè)務(wù)被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債。二、本科目按被套期項目類別進行明細核算。三、被套期項目的主要賬務(wù)處理。（一）本行將已確認的資產(chǎn)或負債指定為被套期項目，按賬面價值，借記或貸記本科目，貸記或借記“持有