【正文】 虧損確認為預(yù)計負債，但可以為符合條件的重組確認預(yù)計負債。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負債表日，該商品的進價已經(jīng)達到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應(yīng)對履行上述合同可能產(chǎn)生的虧損計提預(yù)計負債。（三）首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會計處理。十四、《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》（一）企業(yè)不應(yīng)當確認或有負債和或有資產(chǎn)，但由或有事項導致的符合條件的現(xiàn)時義務(wù)，應(yīng)確認為預(yù)計負債。（三）債務(wù)重組形成的資產(chǎn)按公允價值計量。債務(wù)人應(yīng)確認債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確認債務(wù)重組損失。新準則關(guān)于債務(wù)重組的定義與2001年修訂后債務(wù)重組準則相比變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務(wù)重組準則基本一致。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其公允價值變動計入資本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其公允價值計入當期損益。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準則規(guī)范的內(nèi)容，而國際會計準則所規(guī)范的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。十二、《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》（一）明確了股份支付會計規(guī)范的范圍。，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。十一、《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》，我國企業(yè)年金基金會計只規(guī)定了類似于國際會計準則第26號中的設(shè)定提存計劃退休福利的會計處理，這也是我國會計準則與國際會計準則的實質(zhì)性差別之一。（三）單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系相關(guān)支出的會計處理。目前，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業(yè)全部計入管理費用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費用。值得注意的是，新準則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負債。十、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（一）規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。（六）單獨規(guī)定商譽減值。必須注意的是，根據(jù)該準則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值準備只包括固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和按成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值準備；根據(jù)《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準備不得轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。（五）明確計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回?？墒栈亟痤~應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。只有資產(chǎn)存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。資產(chǎn)組在國際會計準則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對資產(chǎn)組組合則沒有單獨定義。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國際會計準則一致。準則主要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值會計處理進行了規(guī)范。對于具有商業(yè)實質(zhì)的非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出資產(chǎn)的公允價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，同時確認資產(chǎn)處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣交易，按換出資產(chǎn)的賬面價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，交易的雙方均不確認損益。這一規(guī)定與國際會計準則基本一致，與美國最近修訂的第154號準則完全相同。八、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，分別采用賬面價值和公允價值計量。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷。我國關(guān)于研究、開發(fā)費用的會計處理與國際會計準則一致，但美國會計準則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準則中去。（三）改革研究開發(fā)費用的會計處理。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。新準則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認作為無形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽排除在無形資產(chǎn)準則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，與國際會計準則的無形資產(chǎn)定義相同。（三）要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準備，而且計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回，但公益性生物資產(chǎn)不得計提減值準備。但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當對生物資產(chǎn)采用公允價值進行計量。國際會計準則第41號對生物資產(chǎn)并沒有明確的分類要求。六、《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》（一）明確了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。（五）明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。（四）重新定義預(yù)計凈殘值。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。（三）規(guī)定了未來棄置費用的會計處理。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認原則與固定資產(chǎn)初始確認的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。但是，國際會計準則對投資性房地產(chǎn)的計量以公允價值模式為主。對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量時，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，此時不再對該部分投資性房地產(chǎn)進行折舊或攤銷。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自用的部分，應(yīng)按本準則的規(guī)定核算，并在會計報表中單列“投資性房地產(chǎn)”項目。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。關(guān)于成本法與權(quán)益法適用范圍的變化，與相關(guān)國際會計準則協(xié)調(diào)一致。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，上述規(guī)定與國際會計準則完全一致。（二）對于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》相協(xié)調(diào)。三、《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》（一）縮小了適用范圍。因為移動加權(quán)平均法實質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國際會計準則也沒有移動加權(quán)平均法。一是因為改進后的《國際會計準則第2號——存貨》取消了后進先出法；二是因為后進先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實情況。因為象大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得 的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準則規(guī)定只允許專門借款的借款費用資本化的規(guī)定不夠合理。二、《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（一）符合條件的存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。國際會計準則委員會《編報財務(wù)報表的框架》中規(guī)定，財務(wù)報表的計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。（七）首次規(guī)范會計計量屬性。同時，對于利得和損失又區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計入當期利潤的利得和損失。（五）會計要素定義遵照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，但收入與費用的定義部分地引入了資產(chǎn)負債觀，這主要是借鑒了國際會計準則理事會（IASB）《編制財務(wù)報表的框架》的相關(guān)條款。會計信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。但是，我國會計目標顯然將受托責任觀放在第一位，強調(diào)會計信息的可靠性，與國際上普遍強調(diào)會計信息的相關(guān)性有一定差別。財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。第四篇：新舊會計準則及對比一、《企業(yè)會計準則——基本準則》（一）仍然稱為基本準則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國際慣例使用“財務(wù)會計概念框架”（CF）一詞。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流出。包括營業(yè)利潤，投資收益，利得和損失等。新準則規(guī)定：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。會計制度規(guī)定：費用是指企業(yè)為銷售商品，提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。新準則規(guī)定：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（五）費用舊準則規(guī)定：費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。會計制度規(guī)定：收入是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本），資本公積，盈余公積和未分配利潤等。未對如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應(yīng)當將所有者權(quán)益與負債進行嚴格區(qū)分，不得相互混淆。新準則規(guī)定：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（三）使用者權(quán)益舊準則規(guī)定：所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。滿足資產(chǎn)負債定義的同時，應(yīng)同時滿足：a）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)；b）未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠的計量。刪除負債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準則做出規(guī)定。將負債分為流動負債和長期負債，并對其分別做出詳細規(guī)定僅規(guī)定了負債的定義，沒有關(guān)于如何確認負債的內(nèi)容。會計制度規(guī)定：資產(chǎn)是指過去的交易，事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。強調(diào)資產(chǎn)的三個特征：a）過去的交易和事項形成的；b）必須由企業(yè)擁有或控制；c）包含未來經(jīng)濟利益。僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義，沒有關(guān)于如何確認資產(chǎn)的內(nèi)容新準則規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（一）資產(chǎn)舊準則規(guī)定：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)，債權(quán)和其他權(quán)利。會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（三）新增加的會計原則即新增加實質(zhì)重于形式原則舊準則無此項規(guī)定。新準則無此項規(guī)定。劃分收益性支出與資本性支出舊準則規(guī)定：會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。并且強調(diào)企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。即歷史成本是在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。新準則無此項會計原則。歷史成本舊準則規(guī)定：各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得時的實際成本計價。新準則無此項原則。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。將權(quán)責發(fā)生制原則變化為權(quán)責發(fā)生制假設(shè)。（二）修改變化的會計原則權(quán)責發(fā)生制舊準則規(guī)定：會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算應(yīng)當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當單獨反映。會計制度規(guī)定：企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備。謹慎性舊準則規(guī)定：會計核算應(yīng)當遵循謹慎原則的要求，合理核算可以發(fā)生的損失和費用。圍繞著財務(wù)會計報告的目標，強調(diào)了對財務(wù)會計報告使用者提供的服務(wù)。明晰性舊準則規(guī)定：會計記錄和會計報表應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。新準則規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認，計量和報告，不得提前或者延后。將會計處理方法改為會計政策，這比會計處理方法的口徑更寬，并且強調(diào)了同一企業(yè)不同時期和不同企業(yè)同一時期會計政策的選擇應(yīng)當保持一致，會計制度規(guī)定：與舊準則規(guī)定相同，強調(diào)為如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由，變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。新準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。會計處理方法前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更。會計制度規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。新準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去，現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。會計制度規(guī)定：在舊準則的內(nèi)容上增加了現(xiàn)金流量的反映。新準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認，計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。會計制度規(guī)定企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當遵循十三項基本原則，在舊準則的基礎(chǔ)上增加了實質(zhì)重于形式原則。新準則為了與財務(wù)報告的目標相協(xié)調(diào)，將會計原則改為會計信息質(zhì)量要求與目標相協(xié)調(diào)，命名為“會計信息質(zhì)量要求”，對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性，將2001年1月1日實行的《企業(yè)會計制度》中“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準則；同時突出相關(guān)性，弱化可靠性原則。會計制度的規(guī)定與舊準則相同，并且規(guī)定在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。新準則僅僅規(guī)定企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當折