新準(zhǔn)則下開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理-資料下載頁(yè)
2024-11-04 23:05本頁(yè)面
【正文】 稅法下企業(yè)開辦費(fèi)既可以一次性扣除也可以分期攤銷。當(dāng)然，企業(yè)在新稅法實(shí)施以前未攤銷完的開辦費(fèi)，也可以根據(jù)上述規(guī)定處理。即如果企業(yè)以前將開辦費(fèi)列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，未攤銷的部分可以一次攤?cè)?008年的費(fèi)用中，也可以根據(jù)企業(yè)需要選擇按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。但要注意，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（開辦費(fèi)的規(guī)定：如果采用分期攤銷則應(yīng)不低于5年攤銷，請(qǐng)注意二者之間的對(duì)比。）【小結(jié)】因?yàn)樾缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下開辦費(fèi)一次性進(jìn)入當(dāng)期損益，在管理費(fèi)用中核算，而不在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中核算。新企業(yè)所得稅法沒有明確要求開辦費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷，可以選擇按照與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的處理方法，使得會(huì)計(jì)和稅法在開辦費(fèi)的處理問題上可以沒有所得稅暫時(shí)性差異，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。此外，由于可選擇性問題的存在，在實(shí)際操作過程中可以通過兩種不同方式的選擇進(jìn)行稅收籌劃。（2）籌建期間所得稅的處理 ① 籌辦期是否作為計(jì)算損益的國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第七條 中明確規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計(jì)算損益的。舉例來說，如果公司2011年至2012屬于籌建期，2013年1月開始正式生產(chǎn)并取得收入但是未盈利，計(jì)算虧損可抵扣年限應(yīng)該從2013年開始，而非從2011年開始起算。②籌辦期所得稅納稅申報(bào)表的調(diào)整事項(xiàng)按照籌辦期和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的跨期不同需要區(qū)別對(duì)待。由于純籌建一般不存在收入，因此會(huì)計(jì)上必然因支出開辦費(fèi)而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定支出開辦費(fèi)不得計(jì)算為當(dāng)期虧損（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）。這樣，在純籌建納稅申報(bào)時(shí)，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅所得額或所得額）為0。在純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，按規(guī)定對(duì)籌建期間的開辦費(fèi)進(jìn)行攤銷，即“進(jìn)行稅前扣除”時(shí)，由于此時(shí)原開辦費(fèi)已計(jì)入籌建期間損益。這樣不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷的開辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費(fèi)全部攤銷完畢為止。，又在后期開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)比照以上會(huì)計(jì)處理時(shí)的方法，按照當(dāng)年支出開辦費(fèi)與當(dāng)年應(yīng)攤銷開辦費(fèi)的差額確定調(diào)增或調(diào)減。當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷開辦費(fèi)的情況外，無須因開辦費(fèi)作納稅調(diào)整。如果在籌辦期被核定所得稅稅種而且要申報(bào)企業(yè)所得稅，如何才能保證籌辦期開辦費(fèi)造成的虧損不計(jì)入虧損？這個(gè)問題也討論了很多，不贅述： 如采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開辦費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，開始經(jīng)營(yíng)之日起不低于3年攤銷，相關(guān)申報(bào)表填寫，新辦企業(yè)籌辦期由開辦費(fèi)造成的虧損不計(jì)入虧損在申報(bào)上最主要是要注意申報(bào)表“應(yīng)納稅所得額”應(yīng)該為0，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，利潤(rùn)表全部為零，對(duì)應(yīng)所得稅零申報(bào)；如果采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，開始經(jīng)營(yíng)之日一次性計(jì)入損，采用準(zhǔn)則計(jì)入管理費(fèi)用的，利潤(rùn)表為負(fù)數(shù)，申報(bào)表應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，此時(shí)調(diào)增應(yīng)稅稅所得額（類似虛擬進(jìn)項(xiàng)）保證為0，待開始經(jīng)營(yíng)匯繳時(shí)以管理費(fèi)用歸集的開辦費(fèi)一次性調(diào)減！(3)籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條、四十四條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要按照營(yíng)業(yè)收入比例進(jìn)行限額扣除，但是由于籌建期未取得營(yíng)業(yè)收入，且不能遞延到以后扣除，故無法計(jì)算可扣除限額。因此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前列支。具體可以參見國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2011年09月26日的答復(fù)?！皢枺夯I建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出，如何在企業(yè)所得稅前扣除？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）關(guān)于開（籌）辦費(fèi)規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。開辦費(fèi)不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開始計(jì)算企業(yè)損益的。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得銷售（營(yíng)業(yè)）收入，據(jù)此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前扣除?！钡牵瑖?guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），二○一二年四月二十四日》第五項(xiàng)“關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題”規(guī)定企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。在2012年第15號(hào)文的出臺(tái)對(duì)于之后對(duì)于籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的爭(zhēng)論可謂塵埃落定，則可以按照實(shí)際發(fā)生額的60%并且不受營(yíng)業(yè)務(wù)收入的限制而直接計(jì)入開辦費(fèi)并按照開辦費(fèi)的處理方法（一次性扣除或者計(jì)入長(zhǎng)攤在以后扣除）。而廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則應(yīng)歸集，由于其可以在以后扣除，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除。
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