6受災(zāi)損失的稅務(wù)處理-資料下載頁
2024-09-25 03:52本頁面
【正文】 告2011年第25號文第二十二條至第二十四條規(guī)定的確認壞賬損失的條件，但并未從會計賬面上核銷相關(guān)的應(yīng)收款項，而是僅以增提壞賬準(zhǔn)備的形式對壞賬損失進行了會計處理，如果企業(yè)能夠提供稅法規(guī)定的相關(guān)應(yīng)收款項發(fā)生壞賬損失的證據(jù)材料、情況說明和專項報告，且在增提壞賬準(zhǔn)備的當(dāng)年度向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除，稅務(wù)機關(guān)是否認可。 該問題實際上僅是采取了備抵法下的個別確認法對相關(guān)壞賬損失進行了核算，盡管對此情況下的壞賬損失是否允許稅前扣除稅法沒有明確說明，但從國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文規(guī)定的“會計上已經(jīng)作為損失處理”，再結(jié)合前后語境來看，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文所規(guī)定的會計處理應(yīng)該是一個完整的會計處理過程，應(yīng)該是一個從會計賬面上核銷了相關(guān)應(yīng)收款項的會計處理，所以，從嚴格意義上講，僅是以壞賬準(zhǔn)備的形式預(yù)提后計入損失還不屬于“會計上已經(jīng)作為損失處理”的情形，因此，該情形核算的壞賬損失應(yīng)該不可以列入稅前扣除，更何況一旦允許稅前扣除很容易造成對壞賬準(zhǔn)備進行納稅調(diào)整涉稅征管問題的混亂。 但必須說明的是，如果企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)認可了此情況下的壞賬損失，則企業(yè)完全可以進行稅前扣除。筆者認為，不管稅務(wù)機關(guān)是否允許稅前扣除，企業(yè)都應(yīng)做好相關(guān)事項的備查工作，防止日后相關(guān)應(yīng)收款項收回或?qū)嶋H發(fā)生損失時可能出現(xiàn)的混亂。筆者還認為，為了避免此類情況與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生不必要的解釋、矛盾或可能招致稅務(wù)機關(guān)不同意稅前扣除，企業(yè)最好對上述相關(guān)壞賬損失采取“賬銷案存”的方法。 一方面可以從賬面上滿足稅法規(guī)定必須進行會計處理的要求，不存在會計稅務(wù)差異及納稅調(diào)整的問題，從而可以毫無疑問地列入稅前扣除。另一方面，企業(yè)對備查簿記載的應(yīng)收款項必須落實催收責(zé)任，繼續(xù)加強對相關(guān)應(yīng)收款項的催收管理，這樣處理的結(jié)果，既能夠從根本上滿足稅法規(guī)定的“會計上已經(jīng)作為損失處理”的條件，防止可能與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生的矛盾和風(fēng)險，又可以達到加強對已核銷應(yīng)收款項進行催收管理的目的。 第9頁 共9頁
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