增值稅法中的第三人考量-資料下載頁
2024-08-13 15:13本頁面
【正文】 由第三人履行的合同或向第三人履行的合同中，第三人c如果實(shí)施了應(yīng)稅給付、開具了發(fā)票，則可能成為增值稅的納稅義務(wù)人；或第三人C支付了對(duì)價(jià)，收取了發(fā)票，也可能是增值稅關(guān)系中的受讓人，有權(quán)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在這些情形，增值稅法均保持了自身穩(wěn)定的獨(dú)立判斷，既依賴于合同，又不會(huì)在繽紛的合同自由世界中迷失。 注釋: [1]對(duì)于增值稅目前有兩大稱謂，歐盟成員國稱為增值稅（Value Added Tax），加拿大、澳大利亞、新西蘭、新加坡等國家稱為商品與服務(wù)稅（Goods and Services Tax）。我國引進(jìn)增值稅主要受到歐盟增值稅法的影響?！ 2]國稅發(fā)[1998]137號(hào)規(guī)定：“目前，對(duì)實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)（以下稱受貨機(jī)構(gòu)）的經(jīng)營活動(dòng)是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款?！薄 3]我國《合同法》第64條與65條規(guī)定了兩種涉他合同，即向第三人履行的合同和由第三人履行的合同。 [4]《增值稅暫行條例》第1條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！钡?條規(guī)定：“納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。” [5]Ben Tem and Julie Kajus，A guide to the European VAT Directive（2006），Volume 1，IBFD，p467． [6]澳大利亞ATO，Goods and Services Tax Ruling 2000/11． [7]增值稅法上的對(duì)價(jià)概念比合同法上的對(duì)價(jià)概念更廣泛，所以增值稅法與合同法有聯(lián)系，但也保持自己的判斷獨(dú)立性。這一認(rèn)識(shí)。筆者得益于Rick Krever教授的提示與教導(dǎo)?！ 8]澳大利亞ATO，Goods and Services Tax Ruling 2000．/11． [9]如可以參見澳大利亞ATO，Goods and sericesa Tax Ruling2006/9；GSTR 2001/4 at paragraphs 89 to 96 and GSTR 2001/6 at paragraphs 64 to 72． [10]澳大利亞ATO，Goods and Services Tax Ruling 2006/9 at paragraphs 180． [11]Ben Tem，Julie kajus，Europearl VAT Directive 2006，Volume 4，IBFD，p23． [12]case 154/80，（1981）ECR 445． [13]Deborah Buffer，The usefulness of the“direct link”test in determining con8idemtion for VAq[39。pmposes，EC Tax Review，2004amp。mdash。3，p92． [14]Peter Edmundson，An analysis of GST and third party consideration，Australia：（2001）11 Revenue Law Journal 46． [15]澳大利亞ATO，Goods and Services Tax Ruling 2006/9 at paragraph 116． [16]See House of Lords：Judgmentsamp。mdash。Commissioners of Customs and Excise v Plantiflor Limited：://．publicafions．parliament．uk/pa/ld200102/ldjugmt/id020725/plantamp。mdash。1．htm． [17]澳大利亞ATO，Goods and services Tax Ruling 2006/9，也可以參見CST“supply”amp。mdash。the Commissioner39。s view：://．batallion．．a(chǎn)u/． [18]See House of Lords：Judgmentamp。mdash。Commissioners of Customs and Excise v．Redrow Group Plc．：://．publications．parliament．uk/pa/ld199899/ldjudgmt/id990211/redrow01．htm．（中山大學(xué)法學(xué)院amp。middot。楊小強(qiáng) 廣州大學(xué)法學(xué)院amp。middot。吳玉梅）p align=right 出處:《法學(xué)家》2007年第4期
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