【正文】 4247。(140002864)100%＝%，適用的土地增值稅稅率為30%應繳納的土地增值稅＝286430%＝(萬元)(5) :(1)企業(yè)可以降低稅收負擔的稅收籌劃方法包括不予征稅方法、減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法和退稅方法。 (2)減免稅方法是指依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定的可以享受減稅或免稅優(yōu)惠的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒臃桨?，以減輕稅收負擔的方法。注冊稅務師的籌劃思路屬于減免稅方法。 (6) :(1)鋼鐵廠拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票的原因是：若再另行開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。 (2)貿(mào)易公司應向鋼鐵廠取得該項業(yè)務增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符后，憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及鋼鐵廠所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)貿(mào)易公司主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。 (3)貿(mào)易公司最遲應于專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)辦妥上述各項手續(xù)，并到主管稅務機關進行認證才能保證此項業(yè)務的進項稅額可以抵扣。 (7) :(1)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎，即以1200萬元為計稅價值。 (2)企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 (3)當期費用化的金額為800萬元，可以加計扣除501%；無形資產(chǎn)應在入賬當月攤銷，當年攤銷金額＝1200247。10247。124＝40(萬元)，可加計攤銷20萬元，合計當年可以在稅前扣除1260萬元(800+80050%+40+20)。 (8) : (1)扣除項目＝400060%＋30005%(1＋7%＋3%)＋3000%＝(萬元)(2)增值額＝3000－＝(萬元)增值率＝247。100%＝%，應納土地增值稅＝30%＝(元)。 (3)允許扣除的稅金＝(5000－2800)5%(1＋7%＋3%)＋5000%＋112＝(萬元)(4)允許扣除的項目合計＝2800(1＋75%)＋＝(萬元)(5)增值額＝5000－＝(萬元)增值率＝247。100%＝%，適用30%稅率。 應納土地增值稅＝30%＝(萬元)(6)因城市實施規(guī)劃需要而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。 四、綜合分析題(本題20分)(1) : 資料中存在的影響納稅的問題及賬務調(diào)整分錄： (1)自產(chǎn)貨物用于贈送，屬于增值稅中的視同銷售行為，應計算繳納增值稅，因此，此業(yè)務應當補計增值稅銷項稅額、相應的城建稅及教育費附加。由于這是非公益性捐贈，應全額調(diào)增應納稅所得額70000元，應補繳增值稅＝12000017%＝20400(元)調(diào)賬會計分錄： 借：以前年度損益調(diào)整　　20400　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　20400　　調(diào)增視同銷售所得120000－70000＝50000(元)(2)根據(jù)會計準則規(guī)定，對于未提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，可增加固定資產(chǎn)價值。調(diào)賬會計分錄： 借：固定資產(chǎn)　　100000　　貸：以前年度損益調(diào)整　　100000　　應當調(diào)增應納稅所得額　　100000(3)企業(yè)收到的租金應該確認收入。租金收入應納營業(yè)稅＝200005%＝1000(元)，財產(chǎn)租賃合同適用印花稅稅率為1‰，企業(yè)應當補繳印花稅200001‰＝20(元)。補繳的營業(yè)稅、印花稅相應的調(diào)減應納稅所得額。 調(diào)賬分錄為： 借：銀行存款　　20000　　貸：以前年度損益調(diào)整　　20000借：以前年度損益調(diào)整　　1000　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅　　1000借：以前年度損益調(diào)整　　20　　貸：其他應付款　　20借：其他應付款　　20　　貸：庫存現(xiàn)金　　20　　應當調(diào)增應納稅所得額＝20000－20－1000＝18980(元)(4)根據(jù)規(guī)定，包裝物逾期押金應當轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入，逾期押金應當補計增值稅銷項稅額、城建稅及教育費附加，并調(diào)增應納稅所得額。 調(diào)賬會計分錄： 借：其他應付款——包裝物押金　　23400　　貸：以前年度損益調(diào)整　　20000　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　3400　　應當調(diào)增應納稅所得額20000元。 (5)企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此企業(yè)可調(diào)減應納稅所得額20萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費用不得在稅前扣除，這屬于會計與稅法口徑不同產(chǎn)生的差異，在匯算清繳時調(diào)增應納稅所得額10萬元。 (6)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 本題目中借款利率為10247。50＝20%，高于同期銀行貸款利率。利息支出應調(diào)增的應納稅所得額＝500000(20%－6%)＝70000(元)財務費用應調(diào)增應納稅所得額70000元。 (7)購買上市公司股票未超過12個月，應計算繳納企業(yè)所得稅；對B公司的股息、紅利所得，符合免稅投資收益的概念，免征企業(yè)所得稅。調(diào)減應納稅所得額20萬元。 (8)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失、與取得收入無關的其他支出不得在稅前扣除。 因此，稅收罰款及滯納金6萬元不得在稅前扣除，向希望小學的直接捐贈，也不得在稅前扣除。營業(yè)外支出應當調(diào)增應納稅所得額9萬元。 計算2012年應補繳的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅和企業(yè)所得稅，并作出企業(yè)所得稅補稅的相關分錄： 應補繳的增值稅＝20400＋3400＝23800(元)應當補繳印花稅＝20(元)應當補繳營業(yè)稅＝1000(元)應當補繳城建稅＝(23800＋1000)7%＝1736(元)應當補繳教育費附加＝(23800＋1000)3%＝744(元)由于企業(yè)已按自行計算的會計利潤預繳了企業(yè)所得稅，所以，現(xiàn)在只就納稅調(diào)增的應納稅所得額補稅。 應調(diào)整應納稅所得額＝70000＋50000＋100000＋18980＋20000－200000＋100000＋70000－200000＋90000－1736－744＝116500(元)應補繳企業(yè)所得稅＝11650025%＝29125(元)借：以前年度損益調(diào)整　　29125貸：應交稅費——應交所得稅　　29125中大網(wǎng)校 “十佳網(wǎng)絡教育機構”、 “十佳職業(yè)培訓機構” 網(wǎng)址