【正文】 項(xiàng)目組成員：除了為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)成立的項(xiàng)目組外，還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所中能夠直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員。例如，能對(duì)審計(jì)項(xiàng)目合伙人提出薪酬建議，以及進(jìn)行直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員、為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項(xiàng)的咨詢?nèi)藛T（如針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)備計(jì)提或價(jià)值評(píng)估工作進(jìn)行復(fù)核的財(cái)務(wù)交易咨詢部的專業(yè)人員），或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員等。②主要近親屬：是指配偶、父母或子女。③其他近親屬：是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。詳見教材表22—經(jīng)濟(jì)利益匯總表（一）由于經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，且沒有防范措施的情形①會(huì)計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目組成員或其主要近親屬 詳見教材（一）、第1條 詳見教材（一）、第2條注意前提：審計(jì)客戶對(duì)該實(shí)體是重要的。 詳見教材（五）第1 條①如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，則沒有防范措施； ②如果該經(jīng)濟(jì)利益不重大，且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到不利影響。 ②項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬（本人＋近親屬）在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益詳見教材（一）、第3條注意教材新增舉例：北京分部、香港分部③為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬（注意級(jí)別）（本人＋近親屬）在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益詳見教材（一）、第4條④會(huì)計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目組成員或其主要近親屬作為受托管理人 （本人＋近親屬）在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益詳見教材（六）注意：只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益： ①審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人； ②委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)委托人并不重大； ③委托人不能對(duì)審計(jì)客戶施加重大影響； ④針對(duì)委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其任何投資決策都不能施加重大影響。 【特別提示】 如果下列人員作為受托管理人在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，也將因自身利益產(chǎn)生不利影響。 ①與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人處于同一分部的其他合伙人； ②向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人或管理人員；③以及上述人員的主要近親屬。（二）由于經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的其他情況及防范措施對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情況應(yīng)采取的防范措施①審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬（非主要近親屬）在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。詳見教材（二）在評(píng)價(jià)不利影響的重要程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：。 ①其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；（直接：全處置；間接：處置足夠數(shù)量。）②由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作；③將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。②如果審計(jì)項(xiàng)目組成員通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益不利影響。詳見教材（三）在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?③執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員的主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益。（指主要近親屬）詳見教材（四）在必要時(shí)可以采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，就不?yīng)視為損害了獨(dú)立性。(一般而言，不在行權(quán)期即可) （例如通過退休金或股票期權(quán)計(jì)劃）④會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益。（是與審計(jì)客戶的董、高，而不是客戶）詳見教材（五）第2條①將擁有經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；②由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作。 ⑤其他相關(guān)人員（項(xiàng)目組成員以外的人員）在審計(jì)客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益（如：未婚妻）詳見教材（七）①將存在密切私人關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離項(xiàng)目組；②不允許該項(xiàng)目組成員參與任何有關(guān)該審計(jì)業(yè)務(wù)的重大決策； ③由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作。⑥會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的），而根據(jù)規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)采取措施詳見教材（八）①如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；②如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大； ③如果審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。六、貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系（一）貸款和擔(dān)保主體：事務(wù)所、項(xiàng)目組成員或主要近親屬（1）我審銀行，我從銀行貸款或讓其擔(dān)保：分正常程序、條款或非正常程序、條款（2）我從非銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款：沒有防范措施（3）我貸款給客戶：沒有防范措施（4）正常開戶：不影響?yīng)毩⑿裕ǘ┘彝ズ退饺岁P(guān)系類型防范措施、高、特，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)只能調(diào)離、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量施加重大影響（不是董、高、特）(1)調(diào)離 (2)合理安排相關(guān)人員職責(zé)、高、特（非近親屬），并且該員工處于重要職位（戰(zhàn)友、同學(xué)等），與審計(jì)客戶的董、高、特之間存在家庭或私人關(guān)系(1)合理安排(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作。七、與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流（員工相互跳槽） （一）事務(wù)所的人員跳槽到客戶　 （1）事務(wù)所的成員或前任合伙人：擔(dān)任客戶的董、高、特：①有重要交往：沒有防范措施②沒有重要交往：修改計(jì)劃、復(fù)核以前其工作、提高勝任能力（2）項(xiàng)目組成員將來要加入客戶：首先告知，其次調(diào)離、復(fù)核重大判斷加入審計(jì)客戶的情形防范措施1．關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位（董、高、特）注意：關(guān)鍵審計(jì)合伙人的含義 冷卻期的含義除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害。（次日）2．前任高級(jí)合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職務(wù)除非該高級(jí)合伙人離職已超過十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害：事務(wù)性的工作可以做，不能代行管理層職責(zé)（“自我評(píng)價(jià)”）（二）客戶的前董、高、特加入事務(wù)所涵蓋的期間防范措施沒有防范措施有防范措施由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等（三）兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員（公司秘書）：沒有防范措施八、與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系?。ㄒ唬儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶（重點(diǎn)掌握） （止五停二）◆在兩年的冷卻期內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人也不得有下列行為：（1）參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)； （2）為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核；（3）就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢；（4）以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。，可以延長(zhǎng)一年。（比如：行業(yè)特殊）（二）確定輪換時(shí)間表1 適用于一般公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶輪換前最長(zhǎng)服務(wù)年期“暫?！狈?wù)期間已為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶一般情況5年2年特殊情況6年2年表2 適用于客戶成為公眾利益實(shí)體后的輪換時(shí)間表在審計(jì)客戶成為公眾利益是提前的服務(wù)年期（X年）成為公眾利益實(shí)體后繼續(xù)提供服務(wù)的年限“暫?！狈?wù)期間X≤3年（5－X）年2年X≥4年2年2年如客戶是首次公開發(fā)行證券2年2年九、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)（不代行管理層職責(zé)即可）設(shè)計(jì)內(nèi)審、設(shè)計(jì)內(nèi)控、招聘服務(wù)十、收費(fèi)（一）基本原則不利影響評(píng)價(jià)內(nèi)容和防范措施防范措施（★★★）(1)預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議(2)向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ)(3)實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序(4)由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的工作（或支付）介紹費(fèi)和傭金（★★）沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑ǘ┦召M(fèi)結(jié)構(gòu)和逾期收費(fèi)收費(fèi)的情形防范措施1．連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取全部費(fèi)用占其所有客戶收取的全部費(fèi)用比重較大（超過15%）(1)在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他事務(wù)所對(duì)該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(2)在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之后、對(duì)第三年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他事務(wù)所對(duì)第二年度的審計(jì)工作再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（尤其是大部分費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付）有防范措施：共2個(gè)（1）由未參與審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議（2）復(fù)核已執(zhí)行的工作注意：確定逾期收費(fèi)是否可能被視同向客戶貸款第二模塊知識(shí)點(diǎn)十、審計(jì)概述（第1章）一、審計(jì)的定義：財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者。：改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。：是一種高水平保證（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平）。由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證。：獨(dú)立性和專業(yè)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。：審計(jì)報(bào)告。二、合理保證和有限保證合理保證與有限保證的區(qū)別區(qū)別合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見，提供高水平的保證；在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平（一定程度上可增強(qiáng)可信性）的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)保證水平；通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等；通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用：詢問和分析程序獲取證據(jù)；較多較少較低較高較高較低以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重要方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。三、審計(jì)要素（5個(gè)要素）（一）審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提（以下簡(jiǎn)稱執(zhí)行審計(jì)工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：　 （1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（保證報(bào)表）　 （2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（保證內(nèi)控）（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。（提供必要的審計(jì)條件）【特別提示】①如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)。　?、诠芾韺雍椭卫韺討?yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任?！　、廴绻?cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息），鑒證對(duì)象是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，鑒證對(duì)象信息即財(cái)務(wù)報(bào)表。：（1）鑒證對(duì)象可以識(shí)別；（2）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 （三）財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）其中：適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：（1）相關(guān)性；（2）完整性；（3）可靠性；（4）中立性；（5）可理解性?！咎貏e提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象時(shí)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。（四）審計(jì)證據(jù)（第3章），主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的。（還有其他來源、會(huì)計(jì)記錄、專家、實(shí)施質(zhì)量控制程序、以前審計(jì)等），也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用。（五）審計(jì)報(bào)告（第19章）四、認(rèn)定與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（與高估有關(guān)）（虛構(gòu)）（與低估有關(guān)）（遺漏）（已發(fā)生）（可多可少）（已