【正文】 本設(shè)計(jì)階段（1）控制測試：運(yùn)行有效性（2）細(xì)節(jié)測試：識別錯報(bào)　　（1）在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中的一行；（2）在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至是每個貨幣單元。（控制測試：定性分析，不用分層）（通常根據(jù)金額進(jìn)行分層，目的：降低總體的變異性）【特別提示】如果分層，注冊會計(jì)師需要綜合考慮每層的推斷錯報(bào)（1）在控制測試中，誤差是指偏差率（2）在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報(bào)　?。ǘ┻x取樣本階段表4－1　影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報(bào)反向變動預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯報(bào)同向變動總體變異性——總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很?。ㄈ┰u價(jià)樣本結(jié)果推斷總體誤差①控制測試（總體偏差率）：計(jì)算總體偏差率上限：樣本偏差率作為總體偏差率②細(xì)節(jié)測試（總體錯報(bào)）：計(jì)算總體錯報(bào)上限：樣本錯報(bào)推斷總體錯報(bào)　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)樣本結(jié)果，以確定對總體相關(guān)特征的評估是否得到證實(shí)或需要修正。推斷誤差＋已發(fā)現(xiàn)的誤差＝推斷總體誤差統(tǒng)計(jì)抽樣總體誤差 比較 可容忍誤差總體偏差率上限 比較 可容忍偏差率總體錯報(bào)上限 比較 可容忍錯報(bào)結(jié)論低于大于或等于接近接受不接受判斷是否能接受（是否擴(kuò)大范圍）非統(tǒng)計(jì)抽樣總體誤差 比較 可容忍誤差（人為考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)）樣本偏差率就是總體偏差率 比較 可容忍偏差率總體錯報(bào) 比較 可容忍錯報(bào)結(jié)論大大低于大于、等于或接近不大不小接受不接受判斷是否能接受（是否擴(kuò)大范圍）四、審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用　 （一）在對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時可能出現(xiàn)以下幾種情況?！　?。注冊會計(jì)師選取的樣本中可能包含無效的項(xiàng)目。如果注冊會計(jì)師能夠合理確信該收據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果使用了隨機(jī)選樣，注冊會計(jì)師要用一個替代的隨機(jī)數(shù)與新的收據(jù)樣本對應(yīng)?！　?。注冊會計(jì)師對未使用或不適用單據(jù)的考慮與無效單據(jù)類似。如果注冊會計(jì)師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實(shí)際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。情況很壞　　。如：運(yùn)行軌跡（二）評價(jià)樣本結(jié)果階段總體偏差率上限＝R/n＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量五、審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用（一）在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（注意：單個重大項(xiàng)目和極不重要的項(xiàng)目）　　 （1）比率法：（2）差異法第一步：樣本錯報(bào)/樣本規(guī)模＝單個樣本的平均錯報(bào)第二步：單個樣本的平均錯報(bào)總體規(guī)模＝總體錯報(bào)全部總體錯報(bào)＝100%測試項(xiàng)目的錯報(bào)＋推斷的抽樣總體錯報(bào)扣除被審計(jì)單位調(diào)整的錯報(bào)剩余的未更正錯報(bào)再去和可容忍錯報(bào)去比較　 （二）在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣　　　 （1）均值估計(jì)抽樣①選定的樣本對應(yīng)的金額之和/樣本個數(shù)＝元/個②元/個總體的規(guī)模（個數(shù)）＝估計(jì)的總體金額③估計(jì)的總體金額－賬面金額＝總體錯報(bào)（2）差額估計(jì)抽樣　　平均錯報(bào)＝樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額247。樣本規(guī)模推斷的總體錯報(bào)＝平均錯報(bào)總體規(guī)模（3）比率估計(jì)抽樣　　比率＝樣本審定金額247。樣本賬面金額　　估計(jì)的總體實(shí)際金額＝總體賬面金額比率　　推斷的總體錯報(bào)＝估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬面金額　?。ê喎QPPS抽樣）　 （1）PPS 抽樣：項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。注冊會計(jì)師進(jìn)行PPS抽樣必須滿足兩個條件：①總體的錯報(bào)率很低（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上。②總體中任一項(xiàng)目的錯報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額。（主要適用于高估等情況）　（2）PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)　　PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)包括下列方面：（共6個）①PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。②PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報(bào)，原因在于它通過將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會被選入樣本。③PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。④PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。如果使用傳統(tǒng)變量抽樣，注冊會計(jì)師通常需要對總體進(jìn)行分層，以減小樣本規(guī)模。在PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項(xiàng)目。⑤如果注冊會計(jì)師預(yù)計(jì)錯報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。（前提：就是預(yù)計(jì)錯報(bào)很小）⑥PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。PPS抽樣的缺點(diǎn)包括下列方面：（共6個）①PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯報(bào)金額不能超出其賬面金額。②在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低，PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊會計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評價(jià)樣本時需要特別考慮。③對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時特別考慮。④當(dāng)總體中錯報(bào)數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。在這些情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。⑤當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報(bào)時，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評價(jià)樣本時可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。⑥在PPS抽樣中注冊會計(jì)師通常需要逐個累計(jì)總體金額。如果相關(guān)的會計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計(jì)成本。知識點(diǎn)三、生產(chǎn)和存貨循環(huán)的審計(jì)（存貨監(jiān)盤）（第11章）　　一、存貨監(jiān)盤概述(★★★從量和質(zhì)兩個方面)（一）存貨監(jiān)盤的作用，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： （1）評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；（2）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況（3）檢查存貨（4）執(zhí)行抽盤，注冊會計(jì)師可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序作出判斷。例如，如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計(jì)師可能選擇將存貨監(jiān)盤用做實(shí)質(zhì)性程序。（二）存貨監(jiān)盤責(zé)任劃分責(zé)任雙方責(zé)任①注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。②管理層定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。（三）審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)相關(guān)認(rèn)定實(shí)施的程序主要目標(biāo)①存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的“存在”認(rèn)定；②對存貨的“完整性”認(rèn)定和“計(jì)價(jià)”認(rèn)定也能提供部分審計(jì)證據(jù)。實(shí)施存貨監(jiān)盤可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)次要目標(biāo)注冊會計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。（如：部分存貨已被法院查封，需要考慮存貨的所有權(quán)是否受到了限制？）①需要關(guān)注所有權(quán)，與存貨的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定相關(guān)；②存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對與“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。①了解被審計(jì)單位存貨情況制定監(jiān)盤計(jì)劃 ②評價(jià)被審計(jì)單位盤點(diǎn)程序③制定監(jiān)盤計(jì)劃監(jiān)盤觀察和檢查實(shí)施監(jiān)盤程序抽盤　　二、存貨監(jiān)盤計(jì)劃（一）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求（了解＋評價(jià)）（二）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（★★共7項(xiàng)，簡化列示3項(xiàng)）　?。海ǚb、鮮活易腐、高科技含量、單位價(jià)值較高，易于被盜竊等），并下達(dá)了正確的指令。（重點(diǎn)掌握）在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：（12個方面）（1）盤點(diǎn)的時間安排；盡可能在期末，尤其內(nèi)控不好，提前或拖后都不好，特別注意同一存貨在不同地點(diǎn)存放，一定要同時安排（2）存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定；產(chǎn)權(quán)（3）盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；（4）盤點(diǎn)前的會議及任務(wù)布置；目的是所有人員按要求進(jìn)行，保證結(jié)果準(zhǔn)確。（5）存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；（考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備）（6）存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；（7）在產(chǎn)品完工程度的確定方法；（8）存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；如：委托代銷、或者存放在外地（9）存貨收發(fā)截止的控制；找到最后一筆入庫和出庫的原始憑證（10）盤點(diǎn)期間存貨移動的控制；防止漏盤或重盤（11）盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；（12）盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。（包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)。（★★）如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個地點(diǎn)，注冊會計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單（包括：、），并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，注冊會計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：（5項(xiàng)程序）（1）詢問被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門以外的其他人員，如：營銷人員、倉庫人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況；（2）比較被審計(jì)單位不同時期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點(diǎn)范圍的情況發(fā)生；（3）檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知注冊會計(jì)師的倉庫（如期末庫存量為零的倉庫）；（4）檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否已包括在被審計(jì)單位提供的倉庫清單中；（5）檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計(jì)單位可用于存放存貨的房屋建筑物。在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師可以根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨重要性以及對各個地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果（例如，注冊會計(jì)師在以往審計(jì)中可能注意到某些地點(diǎn)存在存貨相關(guān)的錯報(bào)，因此在本期審計(jì)時對其予以特別關(guān)注），選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)（★★）進(jìn)行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因。（選擇地點(diǎn)＋記錄原因）（三）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（經(jīng)?？己喆穑欢ㄒ嗫矗┇@取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。（3個因素）（1）取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度（3）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。：抽盤一般安排在被審計(jì)單位盤點(diǎn)之后或當(dāng)時（※）三、存貨監(jiān)盤程序：注意入庫前和入庫前是否納入盤點(diǎn)范圍（注意12月31日當(dāng)天）、注意存貨過渡區(qū)域的劃分四、執(zhí)行抽盤：2個方向：實(shí)物查到盤點(diǎn)記錄，盤點(diǎn)記錄查到實(shí)物注意：不能事先告知：查明原因，也可能重新讓其盤點(diǎn)（一部分）　五、需要特別關(guān)注的情況：產(chǎn)權(quán)?！铩锝滩?64頁表11－4　特殊類型存貨的監(jiān)盤程序六、存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作　　，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。　　、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。，注冊會計(jì)師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。（★★2015年新增）在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊會計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：（4個程序）（★★2015年新增）（1）比較盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識別異常項(xiàng)目，并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（例如實(shí)地查看等）；（2）對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；（3）對盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查例如：對存貨采購：入庫單 相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄對存貨銷售：貨運(yùn)單據(jù) 相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄（4）測試存貨銷售和采購在盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確?！　∑?、特殊情況的處理（熟練掌握）　　。如：有毒或存放地點(diǎn)（在境外）：實(shí)施替代程序，實(shí)在不行，注意審計(jì)意見類型　　。兩種比較典型的情況包括：一是注冊會計(jì)師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋?！咎貏e提示】注意如何應(yīng)對如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序?！? 。如果由第三方保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：　?。?）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。其他審計(jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計(jì)程序。其中：　　其他審計(jì)程序的示例包括：　?、賹?shí)施或安排其他注冊會計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；　?、讷@取其他注冊會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；　　③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；④當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)?！咎貏e提示】考慮到第三方僅在特定時點(diǎn)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)工作，在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。此外，注冊會計(jì)師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的評估，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，例如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評價(jià)第三方工作的程序等。知識點(diǎn)四、貨幣資金的審計(jì)（第12章）　　　一、貨幣資金內(nèi)部控