【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 制概述一般而言，一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：（掌握）。、合法的憑據(jù)。，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。【特別提示】①出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。②單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。（★★）③嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)的全部印章。（★★）二、貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注的事項(xiàng)或情形在實(shí)施貨幣資金審計(jì)的過程中，如果被審計(jì)單位存在以下事項(xiàng)或情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持警覺：（共12種），并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同；（房地產(chǎn)企業(yè)高利貸）；；；；（公款私存）；；；“一借一貸”；（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其它用途等）；，而被審計(jì)單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)；。除上述與貨幣資金項(xiàng)目直接相關(guān)的事項(xiàng)或情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，還可能關(guān)注到其他一些也需保持警覺的事項(xiàng)或情形。例如：（共6種）；；，向銀行高額舉債；、收款方賬戶名稱與供應(yīng)商名稱不一致；；。 三、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序（一）監(jiān)盤的人員3類人員：現(xiàn)金出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。（注意不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自盤點(diǎn)）（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法主要有：：最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行（其他時(shí)間也可以盤點(diǎn)，只是可能調(diào)整的數(shù)額大，還有給企業(yè)帶來麻煩）：一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬?！咎貏e提示】如企業(yè)庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。　 四、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序，例如，當(dāng)被審計(jì)單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時(shí)，除實(shí)施其他審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：（4個(gè)程序）（1）了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位開立賬戶的管理控制措施。了解報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位開戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計(jì)單位實(shí)際經(jīng)營的需要進(jìn)行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開立銀行賬戶的情形。（2）詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納），了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時(shí)，獲取被審計(jì)單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書面聲明。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。（4）結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)，通常能夠有效應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險(xiǎn)。除實(shí)施其他審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額實(shí)施以下程序：（共4點(diǎn)）（1）分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單；（2）如果對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在被審計(jì)單位協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單。在獲取銀行對(duì)賬單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過程；（3）選取銀行對(duì)賬單中記錄的交易與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對(duì)；從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對(duì)至銀行對(duì)賬單；（雙向檢查：對(duì)賬單、日記賬）（4）瀏覽銀行對(duì)賬單，選取大額異常交易，如銀行對(duì)賬單上有一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無該項(xiàng)收付金額記錄。，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：　　（1）向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶；（2）確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。五、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序（一）如果被審計(jì)單位有定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：（共9點(diǎn)）；，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計(jì)單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用；，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額定期存款，基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤；，檢查開戶證實(shí)書原件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前原件的復(fù)印件。在檢查時(shí)，還要認(rèn)真核對(duì)相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常，需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)。①對(duì)于質(zhì)押借款的定期存單，關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬，對(duì)于超過借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使；②對(duì)于為他人擔(dān)保的定期存單，關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使；；，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形；，核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證等；。（二）除定期存款外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，通?？赡芴貏e關(guān)注以下事項(xiàng)：（共2點(diǎn)），檢查開立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件?？梢詫⒈ＷC金賬戶對(duì)賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對(duì)，根據(jù)被審計(jì)單位應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模合理推斷保證金數(shù)額，檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致，特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計(jì)單位無對(duì)應(yīng)保證事項(xiàng)的情形。，跟蹤資金流向，并獲取董事會(huì)決議等批準(zhǔn)文件、開戶資料、授權(quán)操作資料等。如果投資于證券交易業(yè)務(wù)，通常結(jié)合相應(yīng)金融資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)，核對(duì)證券賬戶名稱是否與被審計(jì)單位相符，獲取證券公司證券交易結(jié)算資金賬戶的交易流水，抽查大額的資金收支，關(guān)注資金收支的財(cái)務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符。知識(shí)點(diǎn)五、對(duì)舞弊和對(duì)法律法規(guī)的考慮（第13章）一、舞弊的種類（故意行為）與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)（★★），包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。 二、雙方責(zé)任 、治理層的責(zé)任：防止、發(fā)現(xiàn)、糾正舞弊負(fù)主要責(zé)任 ：合理保證（審計(jì)的固有限制） 三、舞弊三角（教材表13—表13—2會(huì)區(qū)分） 四、審計(jì)程序 ：對(duì)“收入確認(rèn)”的特別規(guī)定 （1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次：總體應(yīng)對(duì)措施（提高勝任能力、增加不可預(yù)見性、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性等） （2）認(rèn)定層次：性質(zhì)（說服力）、時(shí)間（期末或接近期末）、范圍（樣本規(guī)模）五、針對(duì)管理層凌駕控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序（★★注意：新增會(huì)計(jì)分錄測(cè)試）【特別提示】①管理層凌駕控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有審計(jì)單位都存在②在所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要專門針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。③會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的對(duì)象是與被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整（★★），包括編制合并報(bào)表時(shí)作出的調(diào)整分錄和抵消分錄。④如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并有理由認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級(jí)的管理層，無論該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，以及該結(jié)果對(duì)旨在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。 ⑤在重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。 ⑥如果確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這兩種情況對(duì)審計(jì)的影響?！　o論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： ?。?）向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)；（2）選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整；（3）考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。，或顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由?！　∫韵论E象可能表明被審計(jì)單位從事超出其正常經(jīng)營過程的重大交易或雖然未超出其正常經(jīng)營過程，但顯得異常的重大交易，從事這些交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為：　 （1）交易的形式顯得過于復(fù)雜（例如交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)實(shí)體，或涉及多個(gè)非關(guān)聯(lián)的第三方）；　 （2）管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄；　 （3）管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會(huì)計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；　 （4）對(duì)于涉及不納入合并范同的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)；　 （5）交易涉及以往未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。 六、對(duì)法律法規(guī)的考慮 違反法律法規(guī)的含義：（3句話） （一）雙方責(zé)任的考慮 、治理層：遵紀(jì)守法是其責(zé)任 ：合理保證（審計(jì)的固有限制）（“防止”沒有責(zé)任，“發(fā)現(xiàn)”有一定責(zé)任） （二）法律法規(guī)的種類和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任第一類法律法規(guī)：對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和年金）就被審計(jì)單位遵守這類法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)（合理保證）第二類法律法規(guī)：對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表的重大金額和披露沒有直接影響的法律法規(guī)（如遵循經(jīng)營許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)償債能力的規(guī)定和環(huán)保方面的要求）僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這類法律法規(guī)的行為。 （三）懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)的審計(jì)程序 滿意 不滿意 滿意 不滿意（四）出具審計(jì)報(bào)告情形審計(jì)意見①如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響無保留意見（可能）保留意見或否定意見②考慮審計(jì)范圍受到限制保留意見或無法表示意見知識(shí)點(diǎn)六、對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮（第16章）一、相關(guān)概念：某一實(shí)體或某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)（不一定具有法人資格、獨(dú)立編制財(cái)務(wù)信息）：財(cái)務(wù)重大性、特定性質(zhì)或情況導(dǎo)致集團(tuán)特別風(fēng)險(xiǎn)：誰審誰就是，可能是項(xiàng)目組成員（或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師）二、集團(tuán)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任，不能提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，即使提及也不減輕責(zé)任。、適當(dāng)?shù)男畔ⅲ瑧?yīng)在說明段中說明原因三、審計(jì)范圍受到限制：不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：也可能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)四、了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師：不是必須了解【特別提示】①如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。（★★）②集團(tuán)項(xiàng)目組能否通過：（★★3個(gè)方面）；；？（能否消除疑慮？共2點(diǎn)） ⅰ.如果組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，則不能消除此影響。ⅱ.如果對(duì)組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大疑慮（★★）或未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響，則可消除此影響。五、重要性水平（其他內(nèi)容見知識(shí)點(diǎn)一）、賬戶余額或披露的重要性水平：一個(gè)或多個(gè)、低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表層次：（計(jì)劃、實(shí)際執(zhí)行的重要性水平）（1）對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛啎r(shí)才需要制定（2）比集團(tuán)報(bào)表層次重要性水平低。（3）無需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式，所以不同組成部分重要性之和可能高于報(bào)表層次的重要性水平。，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。：組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)超出臨界值的錯(cuò)報(bào)需要通報(bào)。六、應(yīng)對(duì)措施　 （一）基本原則對(duì)重要組成部分需執(zhí)行的工作對(duì)不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作：（2種情況）（1）對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)重大組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)其實(shí)施審計(jì)。（財(cái)務(wù)信息審計(jì)）（2）對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：（共3點(diǎn)）（注意是審計(jì)程序）①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；（財(cái)務(wù)信息審計(jì)）②針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；（因?yàn)橄鄬?duì)來說比較好識(shí)別）（特定項(xiàng)目審計(jì)）③針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。（如：存貨過時(shí)：存貨計(jì)價(jià)測(cè)試）（特定審計(jì)程序）、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)，在與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組需要考慮多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是相互關(guān)聯(lián)的這一事實(shí)。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。（集團(tuán)分析程序）（二）已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理　　集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分（重要的都審計(jì)了），并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：　?。唬ㄘ?cái)務(wù)信息審計(jì)）　　、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)；（特定項(xiàng)目審計(jì)）　　；（財(cái)務(wù)信息審閱）。（特定審計(jì)程序）　　【特別提示】對(duì)組成部分的選擇通常實(shí)行定期輪換?！。ㄈ﹨⑴c組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作　　，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程