【正文】 追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；(12)金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)；(13)經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的債權(quán)。(14)信用社在清產(chǎn)核資中清理出來的貸款呆帳損失數(shù)額較大，當年一次性扣除有困難的，可按不超過8年的期限進行扣除。凡屬下列情況不得列為呆帳：(a)借款人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；(b)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；(c)行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；(d)金融企業(yè)未向借款人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；(e)金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)等；(f)其他不應(yīng)當核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的呆賬準備，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除。金融企業(yè)收回的已在稅前扣除的呆賬，應(yīng)計入收回當期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；金融企業(yè)收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分，計入收回當期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。實行匯總納稅的金融企業(yè)，需統(tǒng)一計提呆賬準備的，由總機構(gòu)向所在地的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市〉稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)審核確認后，年終統(tǒng)一計算扣除；如需向成員企業(yè)分解呆賬準備指標的，總機構(gòu)申報時還應(yīng)同時附送有關(guān)指標分解資料，經(jīng)所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市〉稅務(wù)機關(guān)審核確認后逐級下達到各成員企業(yè)。對實行統(tǒng)一計提呆賬準備的匯總納稅的金融企業(yè)，如由總機構(gòu)扣除呆賬損失的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，由總機構(gòu)向所在地省（自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)審核確認后按有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一計算扣除。如由各成員企業(yè)扣除呆賬損失的，由各成員企業(yè)向所在地設(shè)區(qū)的市（地區(qū)）以上稅務(wù)機關(guān)（含本級）申報，并附送經(jīng)總機構(gòu)所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)審核后的呆賬準備金分解指標資料，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按有關(guān)規(guī)定審核確認后扣除。各成員企業(yè)并應(yīng)在年度終了后6個月內(nèi)，將其稅前扣除的呆賬損失數(shù)額層報總機構(gòu)，由總構(gòu)匯總報所在地的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)備案。各級稅務(wù)機關(guān)要加強對呆賬損失稅前扣除的檢查，發(fā)現(xiàn)申報不實或者以弄虛作假手段騙取呆賬損失稅前扣除的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作出不予稅前扣除的決定，予以調(diào)整補稅，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。如由上級機構(gòu)統(tǒng)一計算扣除，向成員企業(yè)分解指標的，成員企業(yè)發(fā)生的呆帳和壞帳損失，可經(jīng)成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，在分解指標的額度內(nèi)，據(jù)實核銷。分解指標當年度如有結(jié)余，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用。呆帳損失或壞帳超過分解指標額度的，當年不得核銷，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度的分解指標核銷扣除。銀行收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn)，經(jīng)評估后的折價金額，若高于債權(quán)并由銀行支配的部分，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；低于債權(quán)的部分，可按呆賬或壞賬損失的規(guī)定核銷。以物抵債財產(chǎn)變現(xiàn)與折價金額的差額，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定處理。審批權(quán)限以下金融企業(yè)呆帳損失由國家稅務(wù)總局負責審批： （1）國務(wù)院決定的事項； （2）金融體制改革和金融企業(yè)改組改制過程中清理出的跨省區(qū)的呆帳損失； 除以上情形外，金融企業(yè)的呆帳損失單筆金額100萬元（含）以下的由區(qū)縣國稅局審批，100萬元以上至5000萬元（含）的由市局審批，5000萬元以上由省局審批。報批時限納稅人每一納稅年度發(fā)生的呆帳損失稅前扣除，應(yīng)及時向所在地主管征收國稅機關(guān)提出書面申請，申請日期一般不得超過年度終了后45日，特殊情況最遲不得超過年度終了后3個月；所在地主管征收國稅機關(guān)審核無誤后及時層報有審批權(quán)的國稅機關(guān)審批，最遲4月30日前必須完成審批工作。 附送資料（1）企業(yè)書面申請；應(yīng)包含貸款發(fā)放時間、金額、貸款類別、期限、催繳、借款人經(jīng)營情況和訴訟情況，有收回部分貸款的要注明收回時間和金額，以及收回方式如法院裁決或者拍賣標的物等，并聲明對申請材料的真實性負責。（2）貸款呆帳核銷審批表；（3）符合呆帳認定條件相關(guān)條文的證明材料；（4）貸款憑證的復(fù)印件、有關(guān)說明材料等；主要有借款合同、擔保合同、借款憑證和抵押清單的復(fù)印件。（5）政府、法院、工商行政管理、公安、企業(yè)主管部門等出具的相關(guān)證明材料；如：借款人、擔保人依法宣告破產(chǎn)的，以及通過法律程序追償未收回的，要提供法院裁定書、清算報告；借款人、擔保人注銷或吊銷執(zhí)照的，提供工商證明，由企業(yè)主管部門出具清算報告證明企業(yè)無財力履行，即無企業(yè)主管也已解散、關(guān)閉的，由當?shù)卣块T出具證明企業(yè)無財力履行；已抵押擔保發(fā)放貸款的，提供抵押清單；放貸和收回時有評估報告的提供評估報告。（6）中國注冊稅務(wù)師或注冊會計師出具的審核報告；（7）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料。（8）對于層報國家稅務(wù)總局審批的金融企業(yè)呆帳損失，各市局審核確認后須以正式公文向省局寫出請示。X國稅發(fā)〔2003〕100號審核重點（1）金融企業(yè)呆賬核銷的限制性條件主要有借款人和擔保人有經(jīng)濟償還能力、違法經(jīng)營、行政干預(yù)三項。有經(jīng)濟償還能力要尤其注重擔保人是否有能力償還，如果生產(chǎn)經(jīng)營形式很好，無論什么情況，均應(yīng)視同有償還能力；違法經(jīng)營要從兩個角度進行分析，一是超出了其主管部門核定的經(jīng)營范圍，二是雖在主管部門核定的經(jīng)營范圍之內(nèi)，但違規(guī)操作；行政干預(yù)主要是指當?shù)卣块T為了地方利益而任意懸空金融企業(yè)債權(quán)的狀況。（2）金融企業(yè)呆賬核銷必須提供反映未收回債權(quán)金額來龍去脈的證明材料，如借款合同和擔保合同、借款憑證、還款憑證等；同時要針對不同的核銷形式提供相應(yīng)的證明材料，如破產(chǎn)原因要提供法院破產(chǎn)還債清單，無財產(chǎn)歸還要提供法院的終結(jié)執(zhí)行裁定（不是中止執(zhí)行裁定），企業(yè)解散要提供縣級以上工商行政管理部門提供的吊銷、注銷工商營業(yè)執(zhí)照證明。（3）金融企業(yè)自動放棄的債權(quán)，不應(yīng)作為呆賬核銷，如借款企業(yè)破產(chǎn)，法院要求銀行申報而未申報的債權(quán)。（4）金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失是否先沖抵已在稅前扣除的呆賬準備，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除。四、總機構(gòu)管理費政策規(guī)定凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)（以下簡稱總機構(gòu)），可以按照細則的有關(guān)規(guī)定，向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提取（分攤）總機構(gòu)管理費。具有多級管理機構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計提總機構(gòu)管理費。具體是指：（1）具有法人資格并辦理稅務(wù)登記的總機構(gòu)。（2）總機構(gòu)對所屬企業(yè)和分支機構(gòu)人事、財務(wù)、資金、計劃、投資、經(jīng)營決策實行統(tǒng)一管理。（3）總機構(gòu)無固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收入，但不足管理費支出的。（4）提取總機構(gòu)管理費的，包括總分機構(gòu)和母子公司體制的總機構(gòu)（母公司）。對母子公司體制的，管理費提取原則上僅限于全資子公司。不同時具備以上條件的，不得計提總機構(gòu)管理費。管理費的核定，一般以上年實際發(fā)生的管理費合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當年費用增減因素合理確定。增減因素主要是物價水平、工資水平、職能變化和人員變動等。通常情況下，應(yīng)維持上年水平或略有減少。特殊情況下，增幅不得超過銷售收入總額或利潤總額的增長幅度，兩者比較，取低者。管理費提取采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2%。凡稅收法規(guī)規(guī)定有扣除標準的項目，按規(guī)定的標準核定。對一些特殊項目，應(yīng)按以下原則進行核定：（1）房屋租賃費。商業(yè)房屋租賃費應(yīng)按合同數(shù)額核定；租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定。（2）業(yè)務(wù)招待費。按照管理費用總額和規(guī)定比例核定。具體比例參照稅收有關(guān)規(guī)定。（3）社會性支出。一般不得在總機構(gòu)管理費中支出。由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費。（4）會議費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應(yīng)嚴格控制增長額?？倷C構(gòu)管理費不包括技術(shù)開發(fā)費。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格要求總機構(gòu)按照收支平衡原則提取管理費。年終管理費有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后余額全部轉(zhuǎn)為下一年度使用，并相應(yīng)核減下一年數(shù)額。 下屬企業(yè)和分支機構(gòu)超過稅務(wù)機關(guān)審批標準上交的管理費，應(yīng)進行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除；低于標準上交的管理費，按當年實際上交數(shù)額據(jù)實扣除，其差額不得在以后年度補扣?？倷C構(gòu)的各項經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入，包括房屋出租收入、國債利息和存款利息收入、對外投資（包括對下屬企業(yè)投資）分回的投資收益等收入，應(yīng)從總機構(gòu)提取稅前扣除管理費數(shù)額中扣減。 國稅函〔2005〕115號　總機構(gòu)向所屬企業(yè)提取稅前扣除的管理費，應(yīng)向全資下屬企業(yè)提取。在下屬企業(yè)間分攤管理費時，應(yīng)向所有全資下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）分攤，并按所屬全資下屬企業(yè)總收入的同一比例計算分攤額，不得在各企業(yè)間調(diào)劑比例和數(shù)額。　　　　　　　　　　審批權(quán)限總機構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M金額達到2000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批?？倷C構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一省（自治區(qū)、直轄市），且總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M金額不足2000萬元的，由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審批?？倷C構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審批，或者由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)授權(quán)審批?？倷C構(gòu)及分攤管理費的企業(yè)在同一市區(qū)域內(nèi)的，由市國家稅務(wù)局審核審批。報批時限提取管理費的總機構(gòu)應(yīng)在每年7月至11月底向由有審批權(quán)的國稅機關(guān)提出書面申請。申請附送資料不齊全的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時通知其在15日內(nèi)補報，超過期限仍未補報資料或補報資料仍不符合要求的，稅務(wù)機關(guān)可拒絕受理。附送資料（1）提取總機構(gòu)管理費的申請報告；應(yīng)包含企業(yè)基本情況，機構(gòu)組成、分支機構(gòu)經(jīng)營地點、財務(wù)核算等內(nèi)容，并聲明對申請材料的真實性負責。（2）總機構(gòu)和下屬所有企業(yè)、分支機構(gòu)（以下簡稱企業(yè)）的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；第二年申請時可只提供新增企業(yè)的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；（3）總機構(gòu)上年度納稅申報表、財務(wù)會計報表、管理費收入支出明細表；（ 4）總機構(gòu)本年度上半年納稅申報表、財務(wù)會計報表、管理費支出明細表、下半年管理費預(yù)計支出明細表； （5 ）分攤管理費的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報表、上半年銷售收入、預(yù)計全年銷售收入、預(yù)計全年銷售收入和利潤的增長幅度、管理費分攤方式和數(shù)額； （6）本年度管理費各項支出（包括上半年實際支出和下半年計劃支出）的計算依據(jù)和方法；（7）本年度管理費用增減情況和原因說明。 凡由省級以下稅務(wù)機關(guān)審批的，企業(yè)不必向稅務(wù)機關(guān)報送已掌握的資料。申請時除報送國家稅務(wù)總局國稅函[2005]115號通知規(guī)定的資料外，還應(yīng)報送總機構(gòu)上年度納稅申報表“其他收入”明細表。X國稅函〔2005〕43號審核的重點主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格審核總機構(gòu)提供資料的真實性、合理性、完整性，不符合有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)要求申請人予以說明、補充資料，仍不符合規(guī)定的，不予審批。審核的重點是： （1）總機構(gòu)是否符合提取管理費的條件； （2）是否提供了所有下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）的名單和有關(guān)資料； （3）分攤管理費的企業(yè)是否符合全資條件； （4）管理費的支出范圍和標準是否符合有關(guān)規(guī)定； （5）管理費支出數(shù)額較大和變動較大的項目及其原因； （6）總機構(gòu)管理費的提取比例、分攤數(shù)額、增長幅度是否符合有關(guān)規(guī)定； （7）上年度納稅申報表中是否單獨反映了管理費的收入情況。國稅函〔2005〕115號　稅收管理總機構(gòu)提取的管理費，應(yīng)納入正常稅收管理。（一）總機構(gòu)應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進行納稅申報，正確計算各項收入、成本和費用，以及應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準提取的總機構(gòu)管理費，不得直接抵扣總機構(gòu)的各項支出，應(yīng)全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報表的“其它收入”欄中，并在明細表中注明“提取管理費收入”的數(shù)額。（二）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對總機構(gòu)提取管理費的收支核算、申報納稅情況進行認真審核和檢查，凡違反稅收有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)責令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收規(guī)定進行處理。 （三）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對分攤總機構(gòu)管理費的下屬企業(yè)的管理和檢查。分攤總機構(gòu)管理費的下屬企業(yè)在納稅申報時，應(yīng)附送有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)審批管理費的批復(fù)文件（復(fù)印件），未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意，或者不能提供有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)審批管理費的批復(fù)文件（復(fù)印件）的，其分攤的總機構(gòu)管理費不得在稅前扣除。 國稅函〔2005〕115號　五、農(nóng)村信用社管理機構(gòu)管理費政策規(guī)定（1）信用社管理費收入實行預(yù)決算申報審批辦法管理費按照比例提取、總量控制、統(tǒng)一上繳、分級提留的原則，采取當年提取、當年使用的方式在信用社成本中提取。信用社上繳的管理費，原則上在營業(yè)收入（利息收入+金融機構(gòu)往來收入+手續(xù)費收入+其它營業(yè)收入）%的比例內(nèi)，報經(jīng)同級國稅局審批后提取。（2）對縣以上農(nóng)村信用社管理機構(gòu)所需管理費，可實行按年度定額審批、比例控制的管理辦法。地市級、省級和總行三級農(nóng)村信用社管理機構(gòu)所需管理費的總額，%。原縣級市升為地級市后,農(nóng)村信用社聯(lián)社的職能和任務(wù)未改變,仍直接管理農(nóng)村信用社的,可按縣聯(lián)社的辦法提取管理費。（3）縣級聯(lián)社管理費的標準：提取的管理費的最高比例不得超過農(nóng)村信用社總收入的2%?？h聯(lián)社按規(guī)定提取的管理費不足使用的，經(jīng)同級主管稅務(wù)機關(guān)批準后，其差額部分，可向其直屬營業(yè)部分攤，并準予其直屬營業(yè)部在稅前扣除。農(nóng)村信用社按稅務(wù)機關(guān)政策規(guī)定上交的管理費，在計算企業(yè)所得稅時準予扣除；超過標準上交的管理費，其超過部分在計算企業(yè)所得稅時不予扣除。農(nóng)村信用社縣聯(lián)社提取的管理費支出有結(jié)余的，要相應(yīng)核減下一年度管理費的提取數(shù)額。