【正文】 之間按事先的相關合同約定，發(fā)生的股東權益比例變更，其增加或減少其股東權益比例的部分，持股成本不得調(diào)整。 ? 、處置被投資企業(yè)股份時怎樣在稅前扣除？ ? 投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓、處置被投資企業(yè)股份，被投資企業(yè)的累計盈余公積和未分配利潤或稅后提存的各項基金等，不得從股權轉(zhuǎn)讓或處置價款中扣除。 第五講 會計調(diào)整業(yè)務的稅前扣除管理 ? 、 重大會計差錯更正時稅務應如何處理？怎樣在稅前扣除 ？ ? 企業(yè)發(fā)生會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形，應當將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等 在變更年度的所得稅匯算清繳前 報主管稅務機關備案。 ? 企業(yè)的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據(jù)表明企業(yè)濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。 ? ？如何運用？ ? 整的，稅務應如何處理？怎樣在稅前扣除？ ? 對企業(yè)以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，因會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行調(diào)整的，會計政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項支出調(diào)整金額，應直接調(diào)整變更當期應納稅所得額，不得追補確認在業(yè)務支出發(fā)生年度扣除。 ? 舉例： ? 的，稅務應如何處理 ？怎樣在稅前扣除？ ? 對企業(yè)以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法進行會計差錯更正的，在有關稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標準內(nèi)，其更正金額允許追補調(diào)整業(yè)務支出發(fā)生年度的應納稅所得額，但追補調(diào)整期限應符合稅收征管法的規(guī)定。 ? 的，稅務應如何處理 ？怎樣在稅前扣除？ ? 企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項（包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等），如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整報告年度的應納稅所得額；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應調(diào)整本年度應納稅所得額。 第六講 稅前扣除憑證管理 ? ？企業(yè)如何把握 ？ ? 本辦法所稱適當憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務支出真實發(fā)生、金額確定的合法憑據(jù)，包括 外部憑據(jù)和內(nèi)部憑據(jù)。根據(jù)應否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。 ? 應稅項目是指企業(yè)購買貨物、接受服務時，銷售方或提供服務方應繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。 ? 非應稅項目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出，收入方不應繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。 ? 內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。 ? ？在憑據(jù)上有什么要求？ ? 注意免征與不征的區(qū)別，免征還是屬于增值稅或營業(yè)稅應稅范疇，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，雖然免稅，但不能開據(jù)白紙據(jù)，應以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票處理之，而不征則是與增值稅或營業(yè)稅毫無關系，比如支付的事故賠償金等。 ? 款項時，稅務有何要求？怎樣在稅前扣除？ ? 企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。 ? 企業(yè)支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國規(guī)定的合法憑據(jù)、單位或個人簽收單據(jù)等。 ? 稅務機關有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機構的確認證明，經(jīng)稅務機關審核認可后，可作為稅前扣除憑證。 ? ，扣除憑證有何要求？怎樣在稅前扣除？ ? 企業(yè)發(fā)生非應稅項目支出時，應取得相應的扣除憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。 ? （一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。 ? （二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。 ? （三）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，以工會組織開具的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 為稅前扣除憑證。 ? （四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。 ? （五）企業(yè)繳納的社會保險費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。 ? （六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。 ? （七）企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的 《 非稅收入一般繳款書 》 收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。 ? （八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。 ? 以上項目由稅務部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 ? ？憑證有何要求？ ? 內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。 ? ，稅務應如何處理？稅前扣除有何新規(guī)定？ ? 企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。 ? ，未能及時取得有效憑證，稅務應如何處理？ ? 企業(yè)當年度實際發(fā)生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。 ? 匯算清繳結束前未取得稅前扣除適當憑據(jù)的，不得在稅前扣除。以后取得該項支出稅前扣除適當憑據(jù)的，應追補確認在業(yè)務支出發(fā)生年度扣除，但追補確認期限不得超過 5年。 ? ，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)未取得合法憑證的，稅務應如何處理？ ? 匯繳結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應取得而未取得合法憑證的，應要求企業(yè)限期改正。 ? 企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的，可予以稅前扣除。 謝 謝 202 3